Выход из состава участников ооо ндфл

Содержание:

НДФЛ при выходе из общества

В письме от 30.06.2016 № 03-04-05/38368 Минфин России рассказал об обложении НДФЛ действительной стоимости доли, выплаченной участнику ООО при выходе из общества.

В случае выхода участника из ООО его доля переходит к обществу (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). При этом общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли. Ее размер определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе. Вместо выплаты стоимости доли общество с согласия участника может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

В комментируемом письме Минфин России указал, что при выходе участника денежные средства выплачиваются ему за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью самого общества, а не его участников. Следовательно, участник получает доход (ст. 41 НК РФ). В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, облагаемых с применением налоговой ставки 13%, налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ. Таким образом, из сказанного финансистами следует, что вся выплаченная действительная стоимость доли является доходом участника.

Отметим, что до 1 января 2016 г. уменьшить доход, полученный участником при выходе из общества, на расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, было нельзя. И общество, как налоговый агент, должно было удержать НДФЛ со всей стоимости выплачиваемой участнику действительной стоимости доли (письма Минфина России от 03.09.2015 № 03-04-06/50673, от 15.07.2015 № 03-04-06/40675, от 13.03.2015 № 03-04-05/13597, Определение Верховного суда РФ от 07.10.2015 № 12-КГ15-2).

С 1 января 2016 г. физические лица вправе получить имущественный налоговый вычет при выходе из состава участников общества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Соответствующие изменения были внесены в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 146-ФЗ. Из положений подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ следует, что вычет предоставляется путем уменьшения облагаемых НДФЛ доходов физического лица на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале. Если документальное подтверждение расходов на приобретение доли отсутствует, имущественный вычет предоставляется в размере доходов, полученных участником при выходе из общества, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период.

Вычет дается только при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ). Следовательно, общество, также как и до 1 января 2016 г., должно при выплате участнику действительной стоимости его доли удержать НДФЛ со всей ее стоимости. А участник по окончании налогового периода сможет получить имущественный вычет в налоговой инспекции при представлении налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период, в котором произошла выплата действительной стоимости доли.

Выход участника из ООО

Любой участник общества, если он не единственный, вправе выйти из ООО по заявлению о выходе участника. Право выхода не зависит от согласия других участников. Общество в свою очередь обязано выплатить ему действительную часть его доли в определенном размере и в нужный срок. Эксперты «Бератора» рассказали «Расчету» все о порядке выхода участников.

Выход из ООО учредителя – это, по сути, прекращение прав и обязанностей участника, передача доли в уставном капитале обществу и получение компенсации за свою долю. После того как доля перейдет к обществу (а это дата подачи заявления о выходе участника), она может быть распределена между оставшимися участниками, продана отдельным или всем участникам или третьим лицам. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 94 ГК РФ, пунктом 1 статьи 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Подать заявление и зарегистрировать выход

В уставе общества должны быть сведения о порядке и последствиях выхода участника ООО. Этот пункт устава является обязательным в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона № 14-ФЗ.

Датой выхода участника из общества считается момент перехода его доли к обществу в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 23 Закона № 14-ФЗ. Это дата, когда было подано заявление о выходе из ООО.

Участник общества должен передать заявление о выходе совету директоров или исполнительному органу ООО. На практике заявление может быть передано через секретариат или работника, который отвечает за прием документов, писем и в целом любой корреспонденции. На заявлении должна стоять дата принятия и отметка о том, кто из уполномоченных сотрудников общества и когда его принял. Зарегистрировать изменения, связанные с выходом участника, нужно в течение месяца после выхода. В случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Если одновременно с выходом или в течение этого месяца доля общества будет распределена или продана, эти изменения можно зарегистрировать одновременно. В любом случае все изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации, то есть после того, как будут внесены новые записи в ЕГРЮЛ. Регистрирует подобные изменения налоговая служба. Не позднее одного рабочего дня после регистрации заявителю направляют документ, подтверждающий факт внесения записи в реестр.

Если доля, отчужденная обществу, распределяется, продается или погашается, заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ и подтверждающие документы должны быть направлены в налоговый орган в течение месяца со дня принятия такого решения в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона № 14-ФЗ.

Если в течение года после приобретения доли обществом она не будет распределена или продана, то доля подлежит погашению. Уставный капитал потребуется уменьшить на соответствующую сумму. Если при этом уставный капитал окажется меньше минимального размера УК, общество может быть ликвидировано. В таких случаях желательно увеличить уставный капитал.

Выплата доли участнику

Доля от бывшего участника переходит к обществу в день, когда получено заявление участника о его выходе из ООО. Общество должно выплатить выходящему участнику действительную часть его доли не позднее трех месяцев с момента получения заявления о выходе, если в уставе не предусмотрен иной срок. Но в любом случае этот срок не может быть более одного года согласно абзацу 2 пункта 6.1 статьи 23, абзацу 1 пункта 8 статьи 23 Закона № 14-ФЗ.

Для того чтобы все расчеты с бывшим участником были правильными, нужно точно определить действительную стоимость доли. Она рассчитывается на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе согласно пункту 6.1 статьи 23, пункту 2 статьи 25 Закона № 14-ФЗ. Действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли.

Отчетным периодом в бухгалтерском учете считается период, за который эта отчетность сдается. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности считается период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется. Тот факт, что промежуточная отчетность организаций не сдается в ИФНС и не публикуется, не дает обществу права отказаться ее составлять и использовать, в частности, для определения стоимости доли участника. Подобную позицию отразили арбитражные судьи в постановлении ФАС Московского округа от 16 мая 2014 года № Ф05-4824/13.

Действительная стоимость

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона № 14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли.

В Приказах Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 года определен порядок, по которому нужно определять стоимость чистых активов акционерных обществ. Но этот порядок разрешено применять и ООО в соответствии с письмом Минфина России от 7 декабря 2009 года № 03-03-06/1/791.

Чтобы определить чистые активы компании, нужно вычесть из суммы всех активов сумму обязательств компании. То есть чистые активы – это стоимость оборотных и внеоборотных активов компании, обеспеченных собственными средствами. Для расчета используют данные из бухгалтерского баланса: суммы актива и пассива.

Формула стоимости чистых активов, которую можно применить для расчета стоимости доли выходящего из ООО участника, выглядит следующим образом.

Формула расчета чистых активов

Налогообложение доли

Доля, полученная вышедшим из ООО участником, является его доходом и облагается НДФЛ в соответствии с письмами Минфина от 3 сентября 2015 года № 03-04-06/50673, от 15 июля 2015 года № 03-04-06/40675, от 13 марта 2015 года № 03-04-05/13597.

С 1 января 2016 года участник при выходе из ООО имеет право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Доход вышедшего участника может быть уменьшен на его расходы по приобретению этой доли согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ. Но общество в любом случае является налоговым агентом, и бухгалтерия должна начислить, удержать и уплатить НДФЛ с полной суммы действительной стоимости доли, выплаченной вышедшему участнику, согласно указаниям письма Минфина от 10 ноября 2016 года № 03-04-05/65811.

А далее уже сам участник вправе заявить имущественный вычет при сдаче своей налоговой декларации в соответствии с пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса.

Бухгалтерия компании должна начислить и удержать НДФЛ с увеличенной части долей участников после регистрации в ИФНС нового распределения долей в УК. Налог нужно уплатить при первой же денежной выплате участнику. Неважно, что это: заработная плата, дивиденды или материальная помощь.

Вычет предоставляется путем уменьшения дохода на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале. В состав фактических расходов включаются денежные средства или стоимость имущества, внесенные участником в Уставный капитал при организации общества или в момент увеличения уставного капитала.

Если имущественный вычет составляет менее 250 000 рублей, воспользоваться им при выходе из ООО участник не сможет. По мнению Минфина России, доля в уставном капитале является имущественным правом. А имущественный вычет в размере до 250 000 рублей предоставляется непосредственно по имуществу, к которому права не относятся. Свою позицию Минфин России обосновал ссылками на подпункт 1 пункта 2 статьи 220 и пункт 2 статьи 38 НК РФ. Выплаты участнику при его выходе из общества не являются ни оплатой труда, ни вознаграждением за выполненные работы или услуги по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются взносами на обязательное страхование согласно статье 420 НК РФ и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Отражение в учете

Бухгалтерия компании, чтобы отразить выход участника из ООО, делает такие проводки:

Дебет 81 Кредит 75, субсчет «Расчеты с участниками, подавшими заявление о выходе из общества»
— отражена действительная стоимость доли выходящего участника;

Дебет 75 Кредит 68
— удержан НДФЛ с дохода участника-физлица;

Дебет 75 Кредит 51
— выплачена действительная стоимость доли.

Чтобы отразить в учете получение доли от участника, нужно сделать проводки:

Дебет 80 субсчет «Участник» Кредит 80 субсчет «Общество»
— отражена номинальная стоимость доли, перешедшей к ООО.

Когда отражаете распределение доли между участниками, проводки будут такие:

Дебет 80 субсчет «Общество» Кредит 80 субсчет «Участник»
— номинальная стоимость доли распределена между оставшимися участниками;

Дебет 84 Кредит 81
— действительная стоимость распределенной доли списана за счет прибыли.

Как говорилось выше, при выходе участника из ООО его доля переходит к самому обществу и в течение года она должна быть распределена между оставшимися участниками, либо погашена, либо продана третьим лицам, если это разрешено по уставу. После того как доля вышедшего участника распределена между остальными участниками (физическими лицами), у них появляется доход, с которого нужно уплатить НДФЛ.

Действительная стоимость доли выходящего участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

По мнению Минфина, на доли, полученные в результате выхода одного из участников, не распространяются налоговые льготы. Поскольку из-под налогообложения по Налоговому кодексу выведены только доходы, которые получают участники в результате переоценки основных фондов, как указано в пункте 19 статьи 217 НК РФ. Других льгот нет.

Бухгалтерия компании должна начислить и удержать НДФЛ с увеличенной части долей участников после регистрации в ИФНС нового распределения долей в УК. Налог нужно уплатить при первой же денежной выплате участнику. Неважно, что это: заработная плата, дивиденды или материальная помощь. Если никаких выплат не производилось и налог не был удержан, бухгалтеру нужно подать в налоговую справку 2-НДФЛ с признаком «2». Это означает, что компания не удержала с физического лица НДФЛ.

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. Интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

Выход учредителя из общества, стоимость доли, НДФЛ и проводки, заявление на выход

ВЫХОД УЧАСТНИКА, учредителя из ООО, ПРОВОДКИ, расчет ДОЛИ, уплата НДФЛ

Учредитель (участник) может выйти из ООО, если такая возможность предусмотрена уставом организации. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале. Это предусмотрено статьей 94 Гражданского кодекса РФ и пунктом 1 статьи 26 Закона 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.

Условия выхода из общества

Учредитель (участник) может выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества следующим образом:

  • подать заявление о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом;
  • потребовать от общества приобрести его долю, если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки.

При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале.

Выход учредителей (участников) общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного учредителя (участника) из общества запрещен.

Чем отличается продажа доли учредителя (участника) организации от выхода его из состава учредителей (участников) ООО

1. При выходе учредителя (участника) из состава общества организация не купит его долю, а выплатит за нее компенсацию, равную действительной стоимости доли. Сама доля автоматически перейдет в собственность организации.

2. При выходе учредителя (участника) из общества к организации перейдет вся его доля в полном объеме. Продать же учредитель (участник) может не только всю долю, но и ее часть.

Это следует из пункта 1 статьи 21, пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Заявление о выходе из состава участников, учредителей ООО

Для выхода из ООО учредитель (участник) должен подать в организацию письменное заявление (п. 1 ст. 94 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 № 11809/04). Такое заявление необходимо заверить у нотариуса (п. 1 ст. 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ, п. 2 письма ФНС России от 11 января 2016 № ГД-4-14/52).

Генеральному директору
ООО «Торговая фирма «Гаспром»»
А.В. Иванову

от участника ООО «Торговая фирма «Гаспром»»
А.С. Глебовой

Настоящим заявляю, что в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ я выхожу из состава участников ООО «Торговая фирма «Гермес»».

16.07.2018 . . . Глебова . . . А.С. Глебова

Со дня подачи этого документа доля участника перейдет к организации (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1, 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ).

Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:

  • день его передачи в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или сотруднику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;
  • день, когда обществом получено заявление, отправленное по почте.

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли

Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:

Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Этим же порядком могут воспользоваться и ООО (письма Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791, от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737).

Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами,
так и имуществом (с его согласия)

Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В работе необходимо руководствоваться Счетным Планом бухгалтерского учета, положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.

По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат – сумму, которую нужно выплатить учредителю (участнику) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли .

Пример отражения в бухучете расчетов с участником при его выходе из ООО

Волков решил выйти из состава участников. 15 июля 2010 года он направил в организацию заявление о выходе. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.

В учете организации сделана проводка:

Дебет 81 . Кредит 75 – 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

Учредитель — гражданин, с дохода, начисленного ему при выходе из общества, нужно удержать НДФЛ

по соответствующей ставке (ст. 209, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Это связано с тем, что выход учредителя из общества не является реализацией доли (имущественного права). Соответственно, платить налог с дохода от этой операции учредитель самостоятельно не обязан (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Суммы, выплачиваемые учредителю (участнику) при его выходе из общества, нельзя учесть ни как оплату труда, ни как вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются :

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Громова решила выйти из состава учредителей. 15 июля 2010 года она направила в организацию свое заявление. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 52 500 руб., 20 августа 2010 года кассир «Гермеса» выплатил Громовой причитающуюся ей сумму. Громова является резидентом России.

При расчете НДФЛ бухгалтер руководствовался позицией Минфина России. В учете организации сделаны следующие записи.

15 июля 2010 года:

Дебет 81 . Кредит 75
– 52 500 руб. – отражен переход доли Громовой к организации.

20 августа 2010 года:

Дебет 75 . Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6825 руб. (52 500 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с действительной стоимости доли Громовой;

Дебет 75 . Кредит 50
– 45 675 руб. (52 500 руб. – 6825 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.

В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника),

вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т. д. Об этом сказано в статье 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Волков решил выйти из состава участников. 15 июля 2010 года он направил в организацию заявление о выходе. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.

В учете организации сделана проводка:

Дебет 81 . Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

По решению общего собрания участников доля выбывшего участника распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля выбывшего участника распределяется между ними поровну.

В бухучете перераспределение доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 75 субсчет «Участник Громова» . Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Громовой по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 75 «Участник Львов» . Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Львову по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» . Кредит 80 субсчет «Участник Громова»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» . Кредит 80 субсчет «Участник Львов»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников.

Поскольку оставшиеся участники не производят оплату распределяемых в их пользу долей, то сумма, отраженная по дебету счета 75, списывается за счет соответствующих источников:

Дебет 84 (83, 82) . Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Громовой по перераспределению;

Дебет 84 (83, 82) . Кредит 75 субсчет «Участник Львов»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Львову по перераспределению.

  1. ПЛАН СЧЕТОВ УЧЕТА, Приказ №94н
    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию 94 н по его применению.

Как выбрать наиболее выгодный вариант выхода учредителя из ООО

Статьи по теме

При выходе учредителя из ООО в текущем году придется уплатить НДФЛ, если отложить до 2016 года, то при определенных условиях налоговая база по НДФЛ будет равна нулю. Разберемся, когда выгоднее осуществить вариант с преобразованием в АО и почему учредителю выгоднее выйти из ООО в 2016 году.

Используйте пошаговые руководства:

Мы составили пошаговую инструкцию по выходу учредителя из ООО.

Выход учредителя из ООО пошаговая инструкция

Пошаговую инструкцию выхода учредителя из ООО начнем с того, что участник имеет право покинуть общество на основании Гражданского кодекса (п. 1 ст. 94 ГК РФ и п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.98№ 14‑ФЗ). В этом случае его доля переходит к обществу, которое обязано выплатить участнику ее действительную стоимость (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98№ 14‑ФЗ). На практике существует два варианта: выход учредителя из ООО с выплатой доли и выход учредителя из ООО без выплаты доли.

В отличие от выхода акционера из АО, при выплате учредителю ООО стоимости его доли необходимо удержать НДФЛ со всей суммы (п. 1 ст. 210 НК РФ). На практике ранее эту проблему решали преобразовнием ООО в акционерное общество. Теперь же, если выход учредителя из общества отложить до 2016 года, при соблюдении определенных условий налоговая база по НДФЛ будет равна нулю (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции 2016 года). Рассмотрим на цифрах, какую налоговую экономию принесет эта новация в сравнении с текущей ситуацией.

Выход учредителя из ООО в 2015 году — уплата НДФЛ со всей стоимости доли

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В силу пункта 1статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. К тому же в статье 209 НК РФ прямо установлено, что доходы, полученные налогоплательщиком от источников в РФ, признаются объектом обложения по НДФЛ.

Кроме того, при выходе учредителя-физлица из общества применение налоговых вычетов не предусмотрено (ст. 218–221 НК РФ). Уменьшить налоговую базу можно только в случае продажи доли или ее части (абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). В рассматриваемом же случае продажи нет — НДФЛ нужно рассчитать со всей суммы (письмо Минфина России от 17.06.14 № 03-04-05/28920). Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановления ФАС Центрального от 15.05.14 № А48-1933/2013,Северо-Кавказского от 21.02.13 № А53-13671/2012 округов).

Компания, от которой получен доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана самостоятельно исчислить, удержать и перечислить налог (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Такой подход отражен и в письме Минфина России от 28.10.13 № 03-04-07/45465. Впрочем, ранее налоговое ведомство указывало на то, что при оплате участнику общества, выходящему из его состава, действительной стоимости доли оно обязано исчислить и удержать НДФЛ с суммы превышения действительной стоимости доли над суммой первоначального взноса участника в уставный капитал (письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.07 № 28–10/043011). Однако на практике данные разъяснения не применяются, компании проигрывают дела в суде (например,постановление ФАС Уральского округа от 10.04.13 № Ф09-2009/13).

Выход учредителя из ООО — налоговая база по НДФЛ равна нулю

С 1 января 2016 года вступает в силу пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 08.06.15№ 146‑ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй НК РФ». При этом подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ будет изложен в новой редакции. С 2016 года при выходе учредителя из ООО налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли. С 2016 года это правило действует и при передаче средств (имущества) учредителю в случае ликвидации общества, а также при уменьшении номинальной стоимости доли.

Таким образом, законодатель предоставил учредителям право уменьшить сумму облагаемых при выходе из общества доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале. Получается, что с 2016 года сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет при выходе участника из общества, может быть равна нулю. Главное — документально подтвердить расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале компании, равно как и расходы, понесенные учредителем при формировании уставного капитала.

До 2016 года выгоднее сначала преобразовать ООО в АО

Рассмотрим налоговые последствия по НДФЛ, которые возникнут в случае, если ООО будет преобразовано в акционерное общество. При этом акционер выйдет из состава участников АО. Напомним, что возможность реорганизации в форме преобразования предусмотрена пунктом 1 статьи 57 ГК РФ. Согласно статье 56Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ, общество вправе преобразоваться в хозяйственное общество другого вида, хозяйственное товарищество или производственный кооператив. При преобразовании ООО в АО участники вновь созданной компании будут являться акционерами, то есть владельцами акций (ст. 2 Федерального закона от 26.12.95 № 208‑ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 142 ГК РФ акция является ценной бумагой. Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами прописан в статье 214.1 НК РФ. В силу пункта 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ. Расходами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

При реализации акций, полученных налогоплательщиком при реорганизации, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4–6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения расходов на приобретение акций реорганизуемой компании (п. 13 ст. 214.1 НК РФ). В то же время в пунктах 4–6 статьи 277 НК РФ не прописан порядок определения стоимости акций, полученных налогоплательщиком при преобразовании ООО в акционерное общество. В этом случае можно руководствоваться мнением Минфина России, выраженным в письме от 20.01.15№ 03-04-05/1345.

Финансовое ведомство отмечает, что стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности. При внесении имущества физлицами его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (п. 1 ст. 277 НК РФ). Поскольку уставный капитал АО был создан за счет имущества ООО, стоимость акций, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме преобразования, может быть определена исходя из фактических расходов на приобретение имущества, внесенного в качестве вступительного взноса в ООО. Получается, что налоговая база по НДФЛ при продаже акций АО их владельцем определяется с учетом понесенных им расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале ООО.

Выгоднее подождать 2016 года

Рассмотрим на примере, какой вариант пошаговой инструкции выхода учредителя из ООО является наиболее выгодным с точки зрения налоговой экономии (см. таблицу). Предположим, что действительная (рыночная) стоимость доли участника в уставном капитале ООО составляет 10 000 тыс. рублей. При этом в первом случае учредитель полностью документально подтвердил расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале (10 000 тыс. руб.), а во втором случае частично, поэтому величина документально подтвержденных затрат составляет 8000 тыс. рублей.

ВАЖНО! Вы можете скачать таблицу в Excel с расчетом налоговых последствий при различных вариантах выхода учредителя из ООО

Как видно из таблицы, самыми выгодными вариантами являются выход участника из общества в 2016 году и выход акционера при преобразовании ООО в акционерное общество. Главное при этом — документально подтвердить расходы участника, связанные с приобретением доли в уставном каптале ООО. Если участник намеревается выйти из общества именно в 2015 году, то это выгоднее осуществить путем преобразования ООО в акционерное общество. В 2016 году вариант с реорганизацией в форме преобразования будет менее предпочтительным. Поскольку с 1 января 2016 года налогоплательщик праве уменьшить сумму облагаемых НДФЛ при выходе из ООО доходов на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением доли (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции 2016 года).

Расчет налоговых последствий по НДФЛ при различных вариантах выхода участника из ООО (тыс. руб.)

Выход участника из общества с ограниченной ответственностью

При выходе участника из общества с ограниченной ответственностью (ООО) у бухгалтера возникает много вопросов. В частности, как, и на какую дату рассчитать подлежащую выплате долю, какие налоговые последствия будет иметь операция. Именно эти вопросы и рассмотрим в данной статье.

Правовые основы выхода участников из ООО закреплены нормами статей 148 Гражданского кодекса Украины (ГК), 88 Хозяйственного кодекса Украины (ХК) и 54 Закона Украины от 19.09.1991 № 1576-XII «О хозяйственных обществах» (Закон № 1576). Кроме того, уставом могут быть предусмотрены определенные особенности (условия, ограничения) выхода участника.

Выход участника из ООО может быть обусловлен:

• собственным желанием участника;
• решением других участников об исключении из общества;
• смертью участника.

По собственному желанию участник может выйти из общества, сообщив ему об этом не позднее, чем за 3 месяца до выхода, если иной срок не установлен уставом (нормы статьи 148 ГК). Сообщение о выходе из общества оформляется в виде решения участника — юридического лица или нотариально удостоверенного заявления участника — физического лица.

Принудительный выход может иметь место в случае, если участник систематически не выполняет или ненадлежащим образом выполняет свои обязанности, или же своими действиями мешает достижению целей общества. В таком случае остальные участники могут принять решение об исключении участника из общества на основании норм статьи 64 Закона № 1576. Решение считается принятым, если за него проголосовали участники, владеющие в совокупности более чем 50% общего количества голосов участников общества. При этом участник (его представитель), который исключается, не участвует в голосовании.

В случае смерти участника его доля переходит к одному или нескольким наследникам. Но если другие участники откажутся принять наследников в общество, им выплачивается их доля в том же порядке, что и при выходе участника из общества.

Наиболее распостраненным случаем является выход участника по собственному желанию. Поэтому рассмотрим такую ситуацию.

При выходе участника решение собрания участников ООО оформляется протоколом. В нем указываются условия выхода участника, сроки и порядок расчетов с ним, распределение долей в уставном фонде общества, порядок внесения изменений в учредительные документы.

Далее необходимо внести изменения в учредительные документы. Изменяются сведения о составе участников, размерах их долей и общем размере уставного капитала. Эти изменения подлежат государственной регистрации в трехдневный срок после принятия соответствующего решения собранием участников (нормы статьи 7 Закона № 1576).

При уменьшении уставного капитала для вынесения решения собрания участников необходимо согласие кредиторов (ст. 16 Закона № 1576). Для этого ООО должно опубликовать соответствующее сообщение в прессе и направить каждому известному кредитору письмо-уведомление о решении уменьшить размер уставного капитала.

Однако во избежание уменьшения уставного капитала ООО целесообразно, чтобы одновременно с выходом одного участника новый участник внес денежные средства или имущество, соответствующие размеру доли выбывшего участника. То есть, если одновременно с принятием решения о выходе участника из ООО (уставный капитал уменьшается) участники принимают решение об увеличении уставного капитала до существующего ранее размера путем внесения дополнительных взносов (уставный капитал увеличивается), то в результате выход участника не повлияет на общий размер уставного капитала. Иначе говоря, государственной регистрации в этом случае будут подлежать только изменения в части состава участников и размеров их долей, а не в части изменения размера уставного капитала.

Процедура государственной регистрации изменений в учредительных документах установлена нормами статьи 29 Закона Украины от 15.05.2003 № 755 – IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей».

Решение об изменении размера уставного капитала вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр (нормы пункта 3 статьи 87 ХК). Это означает, что до государственной регистрации изменений размер уставного капитала общества остается прежним, то есть доля участника в уставном капитале сохраняется. Следовательно, только после государственной регистрации изменений можно говорить, что решение собрания участников вступило в силу.

Расчеты с участником

Законодательно неурегулированным является вопрос, какую дату считать днем выхода участника из ООО:

• дату подачи участником заявления (решения) о выходе;
• дату принятия общим собранием участников решения о выходе участника;
• дату регистрации изменений в учредительные документы ООО, связанных с выходом участника

При этом в связи с законодательной неурегулированностью у судов сложилась неодинаковая практика по этому вопросу. Так, Верховный суд Украины в письме от 01.08.2007 разъяснил, что моментом выхода участника является дата подачи им заявления о выходе соответствующему должностному лицу общества или вручения заявления этим лицам органами связи. Такое же мнение закреплено нормами пункта 28 Постановления Пленума Верховного Суда Украины от 24.10.2008 № 13 «О практике рассмотрения судами корпоративных споров».

Вместе с тем, согласно нормам пункта 3.5 Рекомендаций Президиума Высшего хозяйственного суда Украины от 28.12.2007 №04-5/14 «О практике применения законодательства при рассмотрении дел, возникающих из корпоративных отношений» (Рекомендации № 04-5/14), участник считается вышедшим из ООО с момента принятия общим собранием решения об исключении участника из ООО на основании его заявления о выходе, а при отсутствии такого решения — с даты окончания срока, установленного законом или уставом общества для уведомления о выходе из общества.

Поэтому в соответствии с нормами части 1 статьи 88 ГК целесообразно включать в устав ООО положения, регламентирующие порядок осуществления взносов в уставный капитал ООО и порядок выхода из общества.

Обращаем внимание, что выбывшему участнику выплачивается надлежащая ему стоимость части имущества, пропорциональная его доле в уставном капитале общества. По требованию участника и с согласия общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме. Если вклад в уставный фонд был осуществлен путем передачи права пользования имуществом, соответствующее имущество возвращается участнику без выплаты вознаграждения.

Кроме того, выбывшему участнику выплачивается причитающаяся ему доля прибыли, полученной обществом в данном году к моменту его выхода. Выплата осуществляется после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода.

Нормы подпункта 3.7 Рекомендаций 04-5/14 предусматривают, что стоимость доли имущества общества, подлежащей уплате участнику, должна определяться из расчета стоимости всего имущества, принадлежащего обществу, с учетом имущественных обязательств общества. Также варианты определения стоимости доли участника в случае его выхода из общества, рассматриваются и в письме Минюста от 28.07.2004 № Х-11-19.

Поэтому на практике для расчета берется стоимость чистых активов, которая определяется как разница между активами и обязательствами предприятия. В финансовой отчетности этот показатель соответствует строке 380 (всего по разделу I «Собственный капитал») формы №1 «Баланс». Минфин подтверждает это мнение в письме от 16.06.2007 № 31-34000-10-16/12455.

Также нормы подпункта 3.5 Рекомендаций № 04-5/14 предусматривают, что расчет стоимости чистых активов должен исчисляться на дату волеизъявления участника выйти из общества, т. е. на дату подачи участником заявления о выходе из общества.

Вместе с тем, в случае выхода участника из ООО, которое приводит к уменьшению размера уставного фонда, решение об изменении размера уставного капитала вступает в силу со дня внесения этих изменений в госреестр (нормы пункта 3 статьи 87 ХК). Следовательно, отражать в учете выход участника нужно на дату госрегистрации изменений в уставе.

Следовательно, размер выплат участнику может превышать размер его доли в уставном фонде, быть меньше нее или вообще не выплачиваться, поскольку долговые обязательства ООО превысили его активы.

Еще одной проблемой является расчет доли участника в случае неполного внесения им взноса в уставный фонд. На практике часто складывается ситуация, когда участник вносит лишь часть взноса. На законодательном уровне этот вопрос не урегулирован. Наиболее приемлемой является точка зрения, что доля, подлежащая выплате в случае выхода, подлежит пропорциональному уменьшению. Поэтому целесообразно предусматривать в уставе ООО ограничения относительно уменьшения размера выплат пропорционально фактически оплаченному взносу или лишение права на выплату доли в случае невнесения взноса.

На практике зачастую главным вопросом в спорах о выплате выбывшему участнику, является вид стоимости имущества ООО, который применяется при его оценке, — рыночная или балансовая, так как их величины могут отличаться в несколько раз. Ни нормы Закона № 1576, ни ГК прямо на этот вопрос ответа не дают. Так, согласно нормам статьи 148 ГК порядок и способ определения стоимости части имущества до выплаты устанавливаются уставом и законом, а споры об определении размера части решаются судом.

Учитывая, что обязательность проведения действительной (рыночной) стоимости основных средств, нематериальных активов, долгосрочных или текущих биологических активов нормами законодательства не предусмотрена, участник вправе требовать ее осуществление для расчета стоимости части имущества, которая ему причитается.

Налог на прибыль

При выходе участника из состава участников ООО налоговые последствия зависят от того, каким имуществом выплачивается выбывшему участнику его доля. Если выплачиваются денежные средства, то оснований для отражения в составе доходов у ООО нет, поскольку такая операция не является продажей (поставкой).

На основании норм подпунктов 136.1.3 и 136.1.13 НК к доходам, которые не учитываются для определения объекта налогообложения, относятся, в частности:

• денежные средства или имущество, которые возвращаются собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица — эмитента, или в случае уменьшения размера его уставного капитала, но не выше стоимости приобретения акций, частей, паев.

• средства или имущество, внесенные в уставный капитал, невозвращенные участнику ООО в связи с недостаточностью или отсутствием активов вследствие погашения обязательств при прекращении деятельности такого плательщика путем ликвидации юридического лица.

Если участнику компенсация его доли будет предоставлена в виде имущества (основными средствами, запасами, нематериальными активами), при этом размер уставного капитала не будет уменьшен, то в этом случае в целях налогообложения операция расчета с участником рассматривается как операция поставки и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. В таком случае налогообложение операции по передаче имущества в виде ТМЦ осуществляется по правилам подпунктов 135.4.1 и 138.1.1 НК. При передаче в качестве компенсации объектов основных средств необходимо руководствоваться нормами пункта 146.13 НК.

Кроме того, учитывая, что расчеты осуществляется не в денежной форме, что соответствует понятию «бартерная операция» в понимании норм подпункта 14.1.10 НК, то в таком случае доход определяется исходя из договорной цены, но не ниже обычной (нормы пункта 153.10 НК). Также это правило распространяется на операции по возврату основных средств участникам – не плательщикам налога на прибыль и плательщикам единого налога (данное мнение высказала ГНСУ в Единой базе налоговых знаний (подкатегория 110.06.07)).

Налог на добавленную стоимость

При погашении корпоративных прав объект обложения НДС не возникает, если эти права приобретаются за денежные средства, поскольку операции по выпуску (эмиссии), размещению, погашению, выкупу корпоративных прав не является объектом налогообложения в соответствии с нормами пункта 196.1 НК. То есть в случае выплаты участнику в денежной форме такая операция не облагается НДС.

А вот выплата участнику доли имуществом считается поставкой и облагается НДС в общем порядке на основании норм подпункта 14.1.191 и пункта 185.1 НК.

Такое мнение подтверждено мнением ГНСУ от 27.01.2012 № 2688/7/15-3417-267.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с нормами подпункта 170.2.2 НК операции по возврату участнику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал ООО, в случае его выхода из числа участников ООО, приравниваются к продаже инвестиционного актива.

При этом налогообложению у физического лица подлежит исключительно инвестиционный доход, который рассчитывается как положительная разница между суммой денежных средств, которую участник получает при выходе, и стоимостью имущественного взноса участника согласно с уставными документами предприятия.

При этом нормами подпункта 170.2.8 НК установлен размер инвестиционной прибыли, не облагаемой НДФЛ, в случае не превышения суммы, предусмотренной нормами абз. 1 подпункта 169.4.1 НК (в 2013 году — 1610 грн.).

Обращаем внимание, что при возврате предприятием физическому лицу его доли в уставном капитале, ООО не является налоговым агентом, ведь в соответствии с нормами подпункта 170.2.1 НК учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно. Однако, несмотря на это, ООО должно отразить указанные суммы дохода, полученные физлицом, в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода 112.

Исключение установлено лишь нормами подпункта 170.2.9 НК для случаев, когда физическое лицо осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк. В этом случае налоговым агентом физического лица выступает такой профессиональный торговец.

Отчуждение участником своей доли (части) в уставном капитале

Следует отметить, что альтернативой выхода участника из ООО является отчуждение участником своей доли (части) в уставном капитале. Для ООО будет лучше, если участник уступит свою долю. Это значит, что размер уставного капитала не изменяется, а изменяются только участники (о чем свидетельствуют нормы статьи 53 Закона № 1576). Участник ООО имеет право продать или иным образом уступить свою долю (ее часть) в уставном капитале одному или нескольким участникам этого общества.

Порядок уступки доли (ее части) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью предусмотрен нормами статей 147 ГК и 53 Закона № 1576. В соответствии с указанными выше нормами статей участник ООО имеет право продать или иным образом уступить свою долю (ее часть) в уставном капитале одному или нескольким участникам этого общества. Отчуждение участником своей доли (ее части) третьим лицам допускается, если иное не установлено уставом общества. Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли участника пропорционально размеру своих долей, если уставом общества или договоренностью между участниками не установлен иной порядок осуществления этого права.

Нормы Закона допускают также возможность приобретения доли участника самим ООО (например, если вопрос с кандидатурой нового участника еще не решен). При этом оно обязано реализовать ее другим участникам либо третьим лицам в течение срока, не превышающего одного года, или уменьшить свой уставной капитал.

При передаче доли от одного участника к другому переход права собственности на имущество оформляется документом согласно с требованиями главы 24 ГК «Приобретение права собственности», а именно: это может быть договор купли-продажи, мены, дарения, или заявление участника об уступке своей доли уставного капитала в пользу другого лица.

Преимуществами данного способа являются:

• заключая договор купли-продажи доли в уставном капитале, участнику предоставляется больше гарантий в плане получения оплаты за отчуждение своей доли в капитале.

• за отчуждение доли устанавливается договорная цена, что позволяет участникам быстро и взаимовыгодно произвести расчеты между собой, в отличие от выплаты участнику стоимости части имущества.

Участник, выбывающий из состава участников путем отступления своей доли в пользу третьего лица, стоимость корпоративных прав устанавливает самостоятельно, независимо от номинальной стоимости его доли в уставном капитале предприятия. Стоимость корпоративных прав и дата расчетов между выбывающим участником (продавцом) и входящим в состав учредителей (покупателем) также устанавливается в договоре по договоренности между ними.

Елена Иванова, сертифицированный аудитор
специально для «Бухгалтер 911»

Еще по теме:

  • Вычет на ребенка иностранца Стандартные налоговые вычеты на детей иностранцам Право сотрудника на получение стандартных налоговых вычетов на детей зависит не от его гражданства, гражданства, места рождения или нахождения его детей, а от наличия или отсутствия у […]
  • Трудовой кодекс армении 2014 Трудовой кодекс армении 2014 Трудовые книжки в Армении будут отменены, условия испытательного срока для работников – уточнены, а порядок трудоустройства работников-пенсионеров – оговорен. Проект соответствующих изменений в Трудовой […]
  • Ндс в расходах усн Проводки по НДС при УСН Статьи по теме Компании на УСН не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. То есть не исчисляют данный налог при реализации товаров (работ, услуг). Однако при покупке ценностей у плательщиков НДС в […]
  • Закон о полиции предоставление информации Закон о полиции предоставление информации В последнее время участились случаи поступления в прокуратуру жалоб от субъектов предпринимательской деятельности по вопросу законности и обоснованности запросов из полиции и других […]
  • Цао дома под снос Реновация пятиэтажек в ЦАО Количество домов по реновации в ЦАО составило 75. Наибольшее количество ветхих зданий, возведенных еще в середине прошлого века, будет ликвидировано в районе Пресненский. Меньше всего снесенных пятиэтажек будет […]
  • Расчет пени за задолженность по коммунальным услугам Расчет пени за задолженность по коммунальным услугам Напомним, что в соответствии с ч. 14 ст. 155 ЖК РФ лица, несвоевременно и (или) не полностью внесшие плату за жилое помещение и коммунальные услуги, обязаны уплатить неустойку в размере […]
  • Военная статья 88 Статья 88. Ежемесячная выплата инвалидам вследствие военной травмы Статья 88. Ежемесячная выплата инвалидам вследствие военной травмы Информация об изменениях: Законом Ярославской области от 3 ноября 2010 г. N 41-з в часть 1 статьи 88 […]
  • Ст 186 гпк рф Статья 186. Заявление о подложности доказательства В случае заявления о том, что имеющееся в деле доказательство является подложным, суд может для проверки этого заявления назначить экспертизу или предложить сторонам представить иные […]