Учет отпускных для ндфл

Содержание:

Считаем отпускные без сучка без задоринки

Лето — жаркая пора для бухгалтеров, занимающихся расчетом зарплаты. Несмотря на то что правила расчета отпускных не изменились, вопросов по исчислению среднего заработка для отпуска в конкретных ситуациях немало в нашей редакционной почте.

Отпускные при переходящем на следующий месяц отпуске рассчитываем за весь отпуск

Работник уходит в отпуск на 28 дней с 18 июня по 15 июля 2012 г. Правильно ли мы понимаем, что рассчитывать отпускные ему нужно отдельно за июнь и отдельно за июль и июньские отпускные попадут в расчетный период?

: Нет. Отпускные рассчитываются сразу за весь отпуск. При этом расчетный период в вашем случае — это июнь 2011 г. — май 2012 г. ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)

Наличие неотработанных месяцев не уменьшает расчетный период

Как рассчитать отпускные, если расчетный период составляет не 12, а 9 месяцев: работница 3 месяца была в декретном отпуске?

: Для расчета отпускных всегда нужно брать 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуск а ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение) . То, что в вашем случае 3 из 12 месяцев расчетного периода состоят из исключаемых периодов, не уменьшает расчетный период до 9 месяцев.

Но так как в течение 3 месяцев в расчетном периоде у работницы не было учитываемых дней и зарплат ы п. 5 Положения , то отпускные ей вы рассчитаете с учетом зарплаты и отработанного времени за 9 месяце в п. 10 Положения .

Отпускные в расчетном периоде не учитываются при расчете

Один из работников нашей организации в течение этого года уже ходил в отпуск. А в июле он пойдет в отпуск еще раз. Нужно ли при расчете июльских отпускных учитывать выплаченные ему в расчетном периоде отпускные?

: Нет. Сумму отпускных и дни отпуска нужно исключить из расчет а подп. «а» п. 5 Положения .

Оплата по больничному не учитывается при расчете отпускных

Нужно ли включать оплату больничного в расчет среднего заработка при исчислении отпускных?

: Нет, период нахождения работника на больничном и сумма пособия за этот период прямо указаны в числе исключаемых при исчислении среднего заработк а п. 5 Положения . А расчетное количество дней в таком месяце считаем та к п. 10 Положения :

Первый месяц работы учитывается в расчетном периоде как не полностью отработанный

Сотрудник поступил на работу 6 февраля 2012 г. С 18 июня 2012 г. он берет отпуск. Как правильно: взять для расчета отпускных сумму выплат с 6 февраля по 17 июня или с 1 марта по 31 мая? Если бы с 1 по 5 февраля он был в отпуске или на больничном, то мы бы просто вычли первые 5 календарных дней месяца. Но ведь работник у нас до этого вообще не работал. Может, посчитать количество календарных дней за февраль пропорционально рабочим дням: 29 дн. х 17 дн. / 20 дн. = 24,7 дн.?

: В расчетный период включаются календарные месяцы, то есть с 1-го по последнее число месяц а ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения . Поэтому вам нужно взять для расчета период с 1 февраля по 31 мая 2012 г. Но так как работник поступил к вам на работу только с 6 февраля, то этот месяц расчетного периода является не полностью отработанным.

Для определения количества календарных дней в неполных месяцах расчетного периода Положением установлено единое правило расчет а п. 10 Положения . Поэтому вы, как и в других случаях, за первый месяц работы рассчитаете расчетное количество дней так: 29,4 дн. / 29 дн. (количество календарных дней в феврале 2012 г.) х (29 дн. – 5 дн.) (количество календарных дней в феврале 2012 г. с момента начала работы сотрудника в вашей организации) = 24,3 дн.

Новогодние каникулы учитываются при расчете отпускных, если приходятся на не исключаемое из расчетного периода время

Сотрудник идет в отпуск в июле 2012 г. В расчетный период попадает январь 2012 г. С 10 января 2012 г. и до конца месяца сотрудник находился в отпуске. Получается, что эти 9 праздничных дней января мне нужно учесть при расчете отпускных за июль, хотя фактически сотрудник не работал и у него в январе не было зарплаты?

: Да, нужно учесть, поскольку при расчете отпускных учитываются календарные дни, приходящиеся на не исключаемое из расчетного периода врем я п. 10 Положения . Январь 2012 г. относится к не полностью отработанным месяцам расчетного периода, поскольку на него попадает отпуск. В вашем случае на не исключаемое время приходятся только выходные и нерабочие праздничные дни, поскольку все остальные календарные дни исключаются как дни отпуска. И неважно, были ли у работника за не исключаемое время выплаты, учитываемые при расчет е пп. 5, 10 Положения . Таким образом, учет новогодних каникул увеличит количество календарных дней за расчетный период, на которые делится заработок работника, что уменьшит размер отпускных.

Болезнь во время новогодних каникул делает январь не полностью отработанным

Сотрудник идет в отпуск в июне 2012 г. Он болел с 28 декабря 2011 г. по 9 января 2012 г. Означает ли это, что январь 2012 г., который попадает в расчетный период, нужно учитывать как полностью отработанный месяц расчетного периода, поскольку все рабочие дни в этом месяце сотрудник отработал?

СОВЕТУЕМ РАБОТНИКУ

При болезни во время новогодних каникул лучше взять больничный. Тем самым можно будет получить не только больше денег за январь, но и больше отпускных в последующем.

: Нет. Январь будет считаться не полностью отработанным, поскольку в нем у работника были периоды, не учитываемые при расчете среднего заработка (временная нетрудоспособность ) п. 5 Положения . При этом не имеет значения, все или не все рабочие дни по производственному календарю (или по графику) отработаны сотруднико м п. 10 Положения . То есть вы не можете взять за январь 2012 г. расчетное количество дней 29,4. Вам нужно определить его расчетным путем: 29,4 дн. / 31 д. х (31 д. – 9 дн.) = 20,9 дн. Как видим, получилось меньше, чем для полностью отработанного месяца. А значит, с учетом того, что болезнь в выходные в январе никак не повлияла на зарплату работника, это приведет к увеличению суммы отпускных.

При расчете отпускных заработок работника учитывается с НДФЛ

Насколько я понимаю, зарплата, премии за расчетный период участвуют в расчете отпускных полностью в начисленных суммах. Почему тогда в форме Т-60 есть графа «Удержано, руб., налог на доход»?

: Вы правильно понимаете: при расчете отпускных учитывается заработок, начисленный работнику за расчетный период, то есть с учетом НДФЛ. А уже полученная сумма отпускных облагается НДФЛ п. 1 ст. 210 НК РФ . В графе 16 «Удержано, руб., налог на доход» формы № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» нужно отразить НДФЛ, подлежащий удержанию с начисленной работнику суммы отпускных.

Не все вахтовые доплаты включаются в расчет отпускных

Учитывается ли при расчете отпускных надбавка взамен суточных, оплата отгулов за работу на вахте и дней в пути, которые в соответствии с ТК РФ являются компенсационными выплатами?

: Ответ на этот вопрос мы получили в Минздравсоцразвития.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Оплата дней междувахтового отдыха — это оплата труда работника-вахтовика в связи с переработкой в период вахт ы ст. 301 ТК РФ , то есть это заработная плата работника. Поскольку отпускные рассчитываются исходя из всей зарплаты, то оплату дней междувахтового отдыха нужно учитывать при расчете отпускны х подп. «л» п. 2 Положения .

Надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных и оплата дней проезда к месту вахты и обратно (включая дни задержки в пути по метеоусловиям или по вине транспортных организаций) — это компенсация, покрывающая дополнительные расходы работника в связи с работой на вахте, а не оплата выполнения работником своей трудовой функци и статьи 164, 302 ТК РФ . То есть эти выплаты не являются заработной платой работника-вахтовика. Поэтому указанные компенсации не учитываются при исчислении среднего заработка для оплаты отпуск а ” .

Компенсация за отпуск при расчете отпускных не учитывается

Недавно сотруднику была выплачена компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день. Нужно ли учитывать ее при расчете отпускных?

: Нет, не нужно. Ведь данная компенсация исчисляется исходя из среднего заработка. А выплаты по среднему заработку (за исключением выплат за время перерывов для кормления ребенка) не учитываются при расчете отпускны х подп. «а» п. 5 Положения .

Матпомощь не учитывается при расчете отпускных

В нашей компании всем работникам перед отпуском выплачивается единовременная денежная выплата к отпуску в размере 5000 руб.
Нужно ли ее учитывать при расчете отпускных, если она была начислена в расчетном периоде?

: Нет. Такая выплата, по сути, является материальной помощью работникам к отпуску, а не выплатой за труд, поскольку никак не связана с результатами их работы, и потому при расчете отпускных не учитываетс я п. 3 Положения .

Оплата сверхурочных при суммированном учете включается в расчет отпускных, если начислена в расчетном периоде

Сотрудникам с суммированным учетом рабочего времени мы оплачиваем сверхурочные часы по итогам учетного периода (у нас это год) в декабре. Нужно ли учитывать эти выплаты при расчете отпускных и индексировать в связи с повышением в организации с 1 апреля 2012 г. тарифных ставок, если оплата сверхурочных начисляется не ежемесячно, а сразу за весь учетный период?

: Да, нужно учитывать, если декабрь попадает в расчетный период. Ведь при расчете отпускных учитывается заработная плата, начисленная в расчетном период е ст. 139 ТК РФ; пп. 2, 4 Положения . А оплата сверхурочных — это часть заработной платы, которая работникам с суммированным учетом рабочего времени выплачивается по итогам работы не за месяц, а за учетный перио д статьи 99, 129, 152 ТК РФ . Также эту выплату нужно увеличить и на коэффициент повышени я п. 16 Положения .

Оплата сверхурочных свыше 120 часов в год учитывается при расчете отпускных

Сотрудник отработал за прошлый год более 120 часов сверхурочно. Нужно ли при расчете ему отпускных в этом году учитывать сумму оплаты сверхурочных свыше 120 часов? Ведь если не включить, то это ухудшает положение работника, а если включить, то это нарушение по ТК?

: Да, эту выплату нужно учесть. Ведь вы оплатили работнику сверхлимитные сверхурочны е подп. «л» п. 2 Положения . Так что в этом не будет нарушения. Нарушение ТК РФ вы допустили, когда привлекали работников к сверхурочной работе сверх установленного лимита — 120 часов в го д ст. 99 ТК РФ .

Учет и налогообложение отпусков

Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, особенности начисления и использования обеспечения на оплату отпусков.

Особенности начисления и использования обеспечения на оплату отпусков

Бухгалтерский учет

Создание предприятием обеспечения для возмещения последующих (будущих) операционных расходов на выплату отпусков работникам по общему правилу является обязательным (п. 13 ПБУ 11).

Вместе с тем из этого правила есть исключение: согласно п. 8 раздела І ПБУ 25 субъекты малого предпринимательства, соответствующие критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, и имеющие право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов, могут не создавать обеспечение расходов и платежей (в том числе на выплату отпусков работникам), а признают соответствующие расходы в периоде их фактического понесения.

Учет движения и остатков денежных средств на оплату очередных отпусков работникам ведется на субсчете 471 «Обеспечение выплат отпусков».

Сумма обеспечения на выплату отпусков определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда с учетом соответствующей суммы отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование (п. 14 ПБУ 11). То есть это означает, что обеспечение на оплату отпусков создается не только в части заработной платы, но и в части начислений ЕСВ.

Пример 1

В текущем отчетном месяце сумма фактически начисленной заработной платы работникам административного персонала составляла 15 000 грн.

Сумма общего планового фонда оплаты труда работников административного персонала за год — 200 000 грн.

Годовая плановая сумма на оплату отпусков работников административного персонала — 17 000 грн.

Предприятию установлен 15 класс профессионального риска производства, размер ЕСВ составляет 37%. Поскольку созданный резерв должен включать в себя обеспечение на оплату ЕСВ, то рассчитанный резерв нужно умножить на коэффициент 1,37 (1 + ставка ЕСВ).

В указанном случае сумма обеспечения на оплату отпусков (в том числе обеспечение на оплату ЕСВ) текущего отчетного месяца составляет 1746,75 грн. ((15 000 грн. х х (17 000 грн. : 200 000 грн.)) х 1,37).

В бухгалтерском учете суммы созданных обеспечений признаются расходами, кроме суммы обеспечения, включаемой в первоначальную стоимость основных средств в соответствии с ПБУ 7 (п. 13 ПБУ 11). В зависимости от экономического направления подразделения, в котором работают соответствующие работники, суммы обеспечений включаются в состав соответствующих расходов и учитываются по Дт счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Другие расходы операционной деятельности».

По данным примера 1 бухгалтерская запись будет следующей: Дт 92 Кт471 — на сумму 1 746,75 грн.

Используется обеспечение при начисления отпускных работникам. При этом составляют бухгалтерские записи:

  • Дт 471 Кт 661 «Расчеты по заработной плате» — на сумму начисленных отпускных;
  • Дт 471 Кт 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» — на сумму ЕСВ, начисленного на сумму отпускных.

Также заметим, что остаток обеспечения на оплату отпусков подлежит инвентаризации на дату проведения инвентаризации (например, перед составлением годовой финансовой отчетности). Порядок проведения инвентаризации приведен в пп. «а» п. 11.10 Инструкции № 69.

Налоговый учет

В налоговом учете налога на прибыль начисление обеспечения выплаты отпусков не отражается.

Компенсация за неиспользованный отпуск

За время нахождения работников в отпуске им выплачивается заработная плата, кроме отпусков без сохранения заработной платы (статьи 25 и 26 Закона об отпусках). В некоторых случаях работник может получать компенсацию за неиспользованный отпуск, а именно (ст. 24 Закона об отпусках):

  • при увольнении работника за все неиспользованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей;
  • по желанию работника заменить часть ежегодного отпуска денежной компенсацией. При этом продолжительность предоставленных работнику ежегодного и дополнительного отпусков не должна быть меньше 24 календарных дней.

Сумма компенсации относится к фонду оплаты труда в составе дополнительной зарплаты (пп. 2.2.12 Инструкции № 5). Таким образом, отражение в бухгалтерском учете начисления компенсации такое же, как начисление отпускных:

  • Дт471 Кт 661 — на сумму компенсации;
  • Дт 471 Кт 651 — начисление ЕСВ на сумму компенсации.

Налоговый учет

Налог на прибыль предприятия

Сумма компенсации и начисленный на нее ЕСВ включаются в состав налоговых расходов в порядке, установленном для заработной платы (п. 142.1 ст. 142 и п. 143.1 ст. 143 Налогового кодекса).

Как отмечалось, сумма компенсации относится к фонду оплаты труда. То есть она является одной из составляющих заработной платы и облагается НДФЛ в общем порядке, установленном для налогообложения заработной платы. В форме № 1ДФ компенсация за неиспользованный отпуск отражают с признаком дохода «101».

Сумма компенсации является объектом для начисления и удержания ЕСВ в общем порядке, как составляющей заработной платы (аналогичная позиция изложена в письме № 33/03-20).

Выплата отпускных

Согласно ст. 21 Закона об отпусках заработная плата работникам за время отпуска выплачивается не позднее чем за три дня до его начала. Вместе с тем отпуск может начаться в одном месяце, а закончиться в следующих месяцах. То есть часть отпускных припадет на дни отпуска одного месяца, а часть на дни отпуска следующих месяцев — так называемые переходные отпускные.

Учитывая эту особенность обратим внимание на пп. 1.6.1 п. 1.6 Инструкции № 5, касающийся заполнения форм государственных статистических наблюдений и отражения в них суммы фонда оплаты труда. Им предусмотрено, что начисления отражаются за календарный месяц (с первого до последнего числа месяца). Например, суммы начислений за время отпусков в отличие от порядка их фактической выплаты распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.

Пример 2

В июне 2014 г. перед уходом в отпуск работнику (административный персонал) начислены отпускные на сумму 5000 грн. (в том числе за июнь — 2000 грн., за июль — 3000 грн.). Начисление ЕСВ на сумму отпускных 1850 грн. (за июнь — 740 грн., за июль — 1110 грн.)

Сумма удержания ЕСВ составляет 180 грн. (за июнь — 72 грн., за июль -108 грн.).

Сумма начисленного НДФЛ — 723 грн. (за июнь — 289,20 грн., за июль — 433,80 грн.).

Сумма отпускных за минусом отчислений, выданная работнику из кассы предприятия, составляет 4097 грн. Отчисления из суммы отпускных своевременно перечислены в бюджет.

Соответственно в статистической отчетности за июнь будут отражены начисления зарплаты (за время отпуска) — 2000 грн., ЕСВ на эту зарплату — 740 грн. В отчетности за июль — 3000 грн. зарплаты за время отпуска, ЕСВ на эту сумму — 1110 грн.

Вместе с тем такое распределение отпускных по месяцам касается не только статистической отчетности, но и бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим их детальнее.

Налоговый и бухгалтерский учет

Согласно п. 7 ПБУ 16 расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

То есть начисление отпускных в бухгалтерском учете также осуществляется отдельно по месяцам, к которым относятся отпускные. Приведем бухгалтерские записи по данным примера 2:

  • начисление отпускных за июнь: Дт 471 Кт661 — 2000 грн.;
  • начисление отпускных за июль: Дт 471 Кт 661 — 3000 грн.;
  • начисление ЕСВ за июнь: Дт 471 Кт651 — 740 грн.;
  • начисление ЕСВ за июль: Дт 471 Кт651 — 1110 грн.

Так же переходные отпускные отражаются в налоговом учете налога на прибыль. В налоговые расходы июня включаются отпускные в сумме 2000 грн. и ЕСВ в сумме 740 грн. В налоговые расходы июля — 3000 грн. и 1110 грн. — ЕСВ.

Порядок обложения отпускных НДФЛ и ЕСВ такой же, как и заработной платы. Согласно абзацу третьему пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, если работник получает зарплату за время отпуска, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. То же касается ЕСВ. Согласно пп. 2 п. 4.3 раздела IV Инструкции № 455 применение максимальной величины при начислении ЕСВ на суммы оплаты ежегодного отпуска осуществляется отдельно за каждый месяц.

В форме № 1ДФ отпускные отражаются с признаком дохода «101». Что касается переходных отпускных, то:

  • в графе 3а«Сума нарахованого доходу» отражается сумма отпускных, которая приходится только на период, за который представляется форма № 1ДФ;
  • в графе 3«Сума виплаченого доходу» отражается вся сумма выплаченных отпускных за период, за который представляется форма № 1ДФ;
  • в графе 4а«Сумма нарахованого податку» отражается сумма НДФЛ, удержанная из начисленных сумм отпускных, отраженных в графе 3а;
  • в графе 4«Сума перерахованого податку» отражается сумма фактически перечисленного НДФЛ в бюджет.

То есть по данным примера 2 в форме № 1ДФ за ІІ квартал отражается:

  • в графе 3а — 2000 грн.;
  • в граффе 3 — 5000 грн.;
  • в графе 4а — 289,20 грн.;
  • в графе 4 — 723 грн.

В форме № 1ДФ за ІІІ квартал:

  • в графе 3а — 3000 грн.;
  • в графе 3 — 0;
  • в графе 4а — 433,80 грн.;
  • в графе 4 — 0.

Также обратим внимание на заполнение отчетности по ЕСВ (Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммы начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов, форма № Д4 (месячная)).

В табл. 6 этого Отчета отражаются все выплаченные в текущем отчетном месяце отпускные, как приходящиеся на текущий месяц, так и приходящиеся на следующие месяцы. Отпускные каждого месяца записываются в табл. 6 отдельной строкой с кодом типа начислений «10» в графе 10 (п. 49 Порядка № 454).

В графе 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування»указывается месяц и год, за который начисляются отпускные. По данным примера 2 в одном строке — «062014», в другой — «072014».

В графе 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу (всього з початку звітного місяця)» в одной строке будут записаны отпускные, приходящиеся согласно примеру на июнь (2000 грн.), в другой строке отпускные за июль (3000 грн.).

Наконец в графе 19 «Сума єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати/доходу)» указывают сумму ЕСВ, удержанную из отпускных соответствующего месяца. По данным примера 2 соответственно 72 грн. и 108 грн.

Другие графы табл. 6 заполняются в общем порядке.

В табл. 1 «Нарахування єдиного внеску» Отчета формы № Д4 (месячная) все выплаченные отпускные (как за текущий, так и за следующий месяц) отражаются в составе общей суммы начисленной зарплаты за текущий месяц.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет отпускных по данным примера 2 в табл.

НДФЛ с отпускных: основные аспекты

Статті за темою

Летняя отпускная компания уже позади, но это не повод совсем забыть об отпусках. Несмотря на то, что расчет отпускных наиболее «постоянная величина» в нашем законодательстве, тем не менее вопросов они вызывают у бухгалтеров немало. Примером, облагать ли налогами данные выплаты и как нужно рассчитывать НДФЛ с отпускных? Изложим краткую инструкцию

Прежде чем раскрыть тему расчета НДФЛ с отпускных, обратимся немного к основным правилам предоставления отпуска работнику и его оплаты.

Итак, право на оплачиваемые дни отдыха имеет каждый работник, состоящий в официальных трудовых отношениях, при чем как основной, так и совместитель, сроком не менее 24 календарных дней в году. Об этом позаботились Кодекс законов о труде Украины (КЗоТ) и Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 № 504/96-ВР (далее — Закон № 504).

Какие виды отпусков можем позволить работнику?Законом об отпусках (ст. 4) предусмотрены следующие:

  • ежегодные;
  • дополнительный — в связи с обучением;
  • социальные;
  • творческий;
  • для подготовки и участия в соревнованиях;
  • без сохранения зарплаты.

Если последний мы не оплачиваем, то в остальных случаях придется повозиться с расчетами. То есть нужно правильно рассчитать, удержать налоги и выплатить заслуженные отпускные. Перейдем к краткой инструкции.

Содержание статьи:

Начисляем отпускные

Все исчисления, как и в остальных случаях сохранения среднего заработка, определяем по Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.1995 № 100 (далее — Приказ № 100). Исходя из его пункта 2, расчет можно представить в виде формулы:

Сума отпускных = Среднедневная зарплата × Календарные дни отпуска

Для определения среднедневного заработка воспользуемся следующей формулой:

Среднедневная зарплата = Суммарный годовой доход ÷ Количество отработанных календарных дней в году за минусом праздничных и нерабочих

Денежная компенсация за не использованные дни рассчитывается аналогично.

При этом важно помнить, что:

• из общего количества дней, участвующих в расчете, вычитаем: дни, взятые за свой счет (предусмотренные статьями 25 и 26 Закона № 504, но не более), отпуска по уходу за ребенком до трех лет, простоя;

• в общую сумму годового дохода для расчета включаем: начисленную зарплату (без вычета налогов), суммы начисленных отпускных, командировочных и больничных, а также премии (учитывают в месяце их начисления);

• при отсутствии заработка отпускные рассчитываем исходя из тарифной ставки.

Выплачиваем отпускные

Согласно статье 21 Закона № 504 выплатить их мы обязаны за 3 дня до отпуска. То есть отложить выплаты не получится. А что по поводу их налогообложения?

Начисляем НДФЛ с отпускных

Отпускные относятся к дополнительной заработной плате (Инструкция № 5, пп. 2.2.12). Следовательно, как и остальные начисления фонда оплаты труда, они принадлежат к базе налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Как, впрочем и военным сбором — база у них одна.

Ведь как предписывает подпункт 164.2.1 Налогового кодекса Украины (НК), к общему месячному налогооблагаемому доходу относим доходы плательщика налога, в т. ч. заработную плату, начисленную ему по условиям трудового договора/контракта.

Ставка к доходам в виде заработной платы применяется в размере 18% (пп. 167.1 НК).

Прислушаемся к абзацу 3 подпункта 169.4.1. НК, и для удержания НДФЛ начисленную суму отнесем к доходу того месяца, в котором она начислена. При этом правильно определим базу начисления — уменьшим начисленный заработок на суму единого взноса и НСЛ, если такое право у работника имеется.

Когда у нас отпуск начинается и заканчивается в том же месяце, вопросов с этим нет. Но если начало в одном, а окончание — в другом месяце, можно говорить о переходящих отпускных.

Подпункт 1.6.1 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5), гласит, что начисленные суммы отпускных должны распределяться пропорционально дням отпуска и отражаться в соответствующем месяце.

Значит, они должны быть учтены в общей сумме начисленного дохода работника для определения его права на налоговую социальную льготу (пп. 169.4.1 НК).

Распределение отпускных будет способствовать правильному удержанию налога — мы не удержим с работника его больше, чем необходимо. То есть мы отпускные разносим по месяцам и излишне удержанную сумму возвращаем при перерасчете НДФЛ в конце года (пп. 169.4.2 НК). А можно сделать перерасчет налога в следующем месяце. НК, пп. 169.4.3, позволяет нам это делать в любое время. Прислушаемся к нему — отнесемся бережно к средствам работника.

Сроки уплаты НДФЛ

Для этого отпускные и заработную плату одного месяца складываем, уменьшаем на сумму НСЛ и умножаем на ставку 18%. Полученную сумму налога уплачиваем в бюджет одновременно с выплатой отпускных (пп. 168.1.2).

Если выплату осуществляем авансом, то НДФЛ удерживаем только с нее, а при выплате в конце месяца зарплаты и отпускных пересчитаем с НСЛ. В любом случае, подпункт 168.1.5 НК позволяет уплатить налог в течение 30 дней, следующих за месяцем начисления заработка.

Отчетность по НДФЛ с отпускных

Составление отчета по форме 1ДФ произведем в соответствии с Порядком № 4 и приложением к нему.

Отпускные указываем в форме 1ДФ в графе 5 — в составе заработной платы с признаком дохода «101».

В графах 3а и 3 указываем общую сумму начисленного и выплаченного дохода с отпускными, а в графах 4а и 4 — сумму начисленного и удержанного с него НДФЛ.

Переходящие отпускные в форме 1ДФ показываем в квартале, в котором они начислены и выплачены (ОИР, категория 103.25).

Рассмотрим для наглядности простой пример.

Пример начисления НДФЛ с отпускных

Работник идет в отпуск с 16.09 по 13.10.2017. Ему начислили (грн):

  • за сентябрь — 2100 зарплаты, 1300 отпускных;
  • за октябрь — 1200 за дни отпуска.

Решим задачку, исходя из изложенного выше.

1. Суммируем выплаты:

2100,00 + 1300,00 + 1200,00 = 4600,00 (грн)

4600,00 × 18 % = 828,00

Занесем в отчет по форме 1ДФ:

В графы начисленного и выплаченного дохода вносим — 4600,00, в графы начисленного и перечисленного налога — 828,00. В следующем месяце или в конце года распределим суммы отпускных по месяцам и определим право работника на НСЛ, с учетом этого сделаем перерасчет налога.

Учет отпускных

Учет отпускных состоит из нескольких тем, которые будут упомянуты на этой странице.

Пример 1. Для начала разберем упрощенно пример: только один работник, которому выплачены отпускные.

Работнику начислено 6000 гривен отпускных. Отпуск начинается в марте, а заканчивается в апреле. На март приходится 2500 гривен отпускных, а на апрель — 3500 гривен. Выданы отпускные полностью в марте перед началом отпуска (требования к дате их выплаты смотрите на странице Выплата отпускных ).

Суммы налогов составили:

ЕСВ 6000 * 0,22 = 1320,00 гривен, НДФЛ 6000 * 0,18 = 1080,00 гривен, военный сбор 6000 * 0,015 = 90,00 гривен.

Сумма отпускных на руки = 6000 — 1080 — 90 = 4830 гривен.

Для чистоты картины не будем в этом примере упоминать проводки по начислению зарплаты в этих месяцах. В таблице 1 с проводками используется счет 47-1 «Обеспечение выплат отпусков». Если у вас этот счет не используется (смотрите для кого он обязателен, а для кого нет на странице Резерв отпусков), то вместо него у вас в проводках участвуют счета затрат (23, 92, 93, 94).

БОНУС: Скачайте справочник «Отпускные».

Таблица 1. Учет отпускных — проводки за 2 месяца.

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет, проводки

Выплата отпускных работнику

Выданы работнику отпускные из кассы предприятия

Перечисление НДФЛ в бюджет

Начисление отпускных за март

Начислен единый социальный взнос на суммы отпускных, 22%

Удержан НДФЛ из cуммы отпускных

Удержан военный сбор из cуммы отпускных

Начисление отпускных за апрель

Начислен ЕСВ на cуммы отпускных

Удержан НДФЛ из cyммы отпускных

Удержан военный сбор из cyммы отпускных

БОНУС: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Это была упрощенная картина учета отпускных, очищенная от остальных операций, происходящих в связи с этим. Далее расширим картину происходящего.

Упоминание в таблице 1 счета 47 нужно дополнить разбором двух ситуаций, рассмотренных в примерах 2 и 3:

Пример 2. Если на предприятии еще не создавался резерв отпусков, то обоснование проводок, дат, ограничений и прочих тонкостей этой учетной операции смотрите на странице Первоначальное создание резерва отпусков.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Пример 3. Более широкая картина — учет отпускных на предприятии, использующем резерв отпусков разобрана в примере на странице Проводки по резерву отпусков (условие этого примера дано на странице Расчет резерва отпусков). Там разобраны проводки не по одному работнику, а в цeлом по предприятию с одновременным ежемесячным начислением обеспечения предстоящих отпусков.

Кроме этого читайте о проводках:

01) при периодических инвентаризациях остатка на счете обеспечений отпускных — на странице Инвентаризация резерва отпусков,

Дополнительно по темам, связанным с учетом отпускных:

Другие страницы по теме » Учет отпускных «:

6-НДФЛ. Отпускные

Похожие публикации

Если сотрудникам платили отпускные или увольняющиеся работники получали компенсации за отпуск, который не успели использовать, эти доходы нужно облагать налогом и включать в Расчет по форме 6-НДФЛ. Отражение в Расчете таких доходов и НДФЛ, удержанного с них, имеет свои особенности, поскольку отпускные выплаты и компенсация к оплате труда не относятся.

Как заполнить форму 6-НДФЛ, если имела место оплата отпусков или выплата отпускной компенсации увольняющемуся сотруднику, рассмотрим в этой статье.

Читайте также: Больничный во время отпуска

Отражение отпускных в 6-НДФЛ

Дата фактического получения дохода – день, когда налоговый агент выплатил или перечислил деньги физлицу (пп.1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При выплате дохода, агент обязан удержать из него исчисленный НДФЛ, а не позднее следующего дня, отправить налог в бюджет (п.п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

По оплате труда дата ее получения для целей НДФЛ — последнее число месяца, за который этот доход начислили по трудовому договору (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но отпускные оплатой труда считать нельзя, ведь отпуск – это время отдыха, когда работник не исполняет трудовых обязанностей. Отсюда вопрос: как правильно отразить отпускные в 6-НДФЛ?

Читайте также: 6-НДФЛ за 9 месяцев. Пример заполнения

В этом случае датой получения дохода считается день, в который отпускные выплатили работнику или перечислили на его счет в банке (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.01.2015 № 03-04-06/2187). Работодатель обязан выплачивать отпускные за три рабочих дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). В тот же день следует удержать с отпускных выплат НДФЛ. А перечислить удержанное в бюджет допустимо до конца месяца выплаты отпускных (п.6 ст. 226 НК РФ).

При заполнении 6-НДФЛ по отпускным, их показатели в Разделе 1 объединяют с другими доходами. В Разделе 2 выплаченные отпускные нужно отделить от других видов доходов, имеющих иные сроки для перечисления налога (п. 4.2 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). Причем, если в отчетном периоде отпускные выплачивались разными датами, то и строки заполняются отдельно по каждой из этих дат.

Рассмотрим, как отразить отпускные в 6-НДФЛ. Пример 1:

В ООО «Волна» выплатили отпускные двум сотрудникам:

15 августа – 17 000 рублей, удержан НДФЛ в сумме 2210 рублей,

22 августа – 23 000 рублей, НДФЛ удержан в сумме 2990 рублей.

За 9 месяцев также было начислено 2 000 000 рублей зарплаты, применено вычетов на 50 000 рублей, начислен НДФЛ в сумме 253 500 рублей, удержано 230 500 рублей налога.

В Разделе 1 формы 6-НДФЛ отпускные вместе с зарплатой будут внесены в строку 020 (2 000 000 + 17 000 + 23 000 = 2 040 000), начисленный налог — в строку 040 (253 500 + 2210 + 2990 = 258 700), удержанный – в строку 070 (230 500 + 2210 + 2990 = 235 700).

В Разделе 2, кроме строк, отражающих данные по выплаченной зарплате, нужно выделить два дополнительных «комплекта» строк для отпускных, поскольку они выплачивались разными числами августа:

Строки 100 и 130 – дата получения отпускных 15.08.16, сумма – 17 000 рублей,

Строки 110 и 140 – дата удержания НДФЛ 15.08.16, налог удержан в сумме 2210 рублей,

Строка 120 – срок уплаты НДФЛ в бюджет – последний день месяца выплаты отпускных работнику, то есть 31.08.16.

Аналогично будут заполнены строки по второй выплате НДФЛ с отпускных в 6-НДФЛ:

Строки 100 и 130 – дата 22.08.16, сумма 23 000 рублей,

Строки 110 и 140 – дата 22.08.16, сумма налога 2990 рублей,

Строка 120 – срок уплаты налога 31.08.16.

отпуск в 6 ндфл

6-НДФЛ. Компенсация за неиспользованный отпуск

Увольняющемуся с работы сотруднику нужно выплатить компенсацию за все отпуска, которые тот не успел использовать до момента своего ухода (ст. 127 ТК РФ). Компенсацию за отпуск не считают доходом в виде оплаты труда, но и к отпускным выплатам ее отнести тоже нельзя, поэтому дата получения здесь определяется как день перечисления или выплаты компенсации работнику (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ). Напомним, что в отличие от других компенсаций при увольнении, отпускная облагается подоходным налогом.

Поскольку в день увольнения выплачиваются все суммы, причитающиеся работнику, отпускная компенсация выплачивается одновременно с расчетом по зарплате (ст. 140 ТК РФ). НДФЛ с компенсации следует уплатить в бюджет в тот же срок, что и налог с зарплаты — день, следующий за днем выплаты денег работнику.

Отражается компенсация отпуска при увольнении в 6-НДФЛ в двух разделах. В Разделе 1 сумма компенсации добавляется в доход по строке 020, сумма налога в строки 040 и 070. В Разделе 2 отпускная компенсация показывается совокупно с зарплатой работника, выплаченной тем же днем. То есть, в отличие от отпускных, отдельные строки 100-140 только для компенсации за отпуск выделять не надо, и можно показать ее в одной строке с зарплатой, выплаченной работнику.

Читайте также: Заполняем приказ об увольнении

Как отразить в Расчете 6-НДФЛ отпускные компенсации. Пример 2.

В ООО «Остров» 16 августа был уволен сотрудник. В тот же день ему было выплачено:

  • зарплата августа – 12 500 рублей,
  • компенсация за отпуск – 10 500 рублей,
  • НДФЛ с удержан в общей сумме 2990 рублей.

Кроме этого, в ООО «Остров» была начислена зарплата сотрудникам за 9 месяцев — 1 500 000 рублей, начислен НДФЛ в сумме 195 000 рублей, удержано налога 175 000 рублей.

Здесь заполнение Раздела 1 будет аналогично отражению отпускных в 6-НДФЛ, пример которого мы разобрали выше: компенсация и зарплата уволенному сотруднику включается в строку 020 (1 500 000 + 23 000 = 1 523 000), начисленный налог — в строку 040 (195 000 + 2990 = 197 990), удержанный – в строку 070 (175 000 + 2990 = 177 990).

В Разделе 2 зарплата сотрудникам будет отражена по месяцам в общем порядке, а зарплату и компенсацию уволенному сотруднику выделим отдельным блоком:

Строки 100 и 130 – дата получения расчета по зарплате и компенсации за отпуск 16.08.16, общая сумма дохода — 23000 рублей (12500 + 10500),

Строки 110 и 140 – дата удержания НДФЛ 16.08.16, сумма налога — 2990 рублей.

Строка 120 – сроки уплаты в бюджет НДФЛ с зарплаты и отпускной компенсации совпадают — это день, следующий за днем их выплаты работнику, то есть 17.08.16.

Еще по теме:

  • Ст 127 тк рф п 28 правил об отпусках Как "поджигают" отпуска После того, как в 2010 году Россия ратифицировала Конвенцию Международной Организации Труда № 132 об оплачиваемых отпусках (Федеральный закон от 1 июля 2010 г. № 139-ФЗ), возникла необходимость заново ответить на […]
  • 139 ст тк рф п4 Статья 139 ТК РФ. Исчисление средней заработной платы Новая редакция Ст. 139 ТК РФ Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных настоящим Кодексом, устанавливается единый порядок ее […]
  • Виды наказаний по коап Статья 3.2. Виды административных наказаний Статья 3.2. Виды административных наказаний См. комментарии к статье 3.2 КоАП РФ 1. За совершение административных правонарушений могут устанавливаться и применяться следующие административные […]
  • О рассмотрении гражданских дел по спорам о защите прав потребителей ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЛЕНУМА ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 28 июня 2012 года №17 О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей Повышение гарантий и эффективности средств защиты нарушенных или оспариваемых […]
  • Адвокат абрамович Адвокат Абрамовича получил рекордный для Великобритании гонорар Лорд Джонатан Сампшн, представлявший интересы Романа Абрамовича в ходе тяжбы с Борисом Березовским, получил рекордный в истории британской юриспруденции гонорар. Об этом […]
  • Гражданский кодекс рф части первая вторая третья четвертая Гражданский кодекс Российской Федерациичасть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ,часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ 26 января, 20 февраля, […]
  • Мировой суд в нижневартовске Судебный участок № 9 Нижневартовского судебного района города окружного значения Нижневартовска Понедельник 9:00-18:00 Вторник-Пятница 9:00-17:00 Прием граждан и документов работниками аппарата мирового судьи осуществляется в […]
  • Статья 15 фз 116 Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ"О промышленной безопасности опасных […]