Страховая деятельность является

Discovered

Деньги, банки, страхование, экономика и бизнес

Страховая компания

Страховая компания — обобщенное понятие, характеризующее организационную структуру (учреждение, организацию, фирму), целью деятельности которой является осуществление страховых операций (формирование и использование страхового фонда) независимо от формы собственности, организационно-правовой формы и внутреннего построения. Иногда используется как синоним понятия страховщик.

Страховые компании являются обособленными хозяйствующими субъектами (юридическими лицами), порядок учреждения и деятельности которых регулируется специальным законодательством.

Страховая компания — это юридическое лицо любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством, созданное для осуществления страховой деятельности (страховая организация и общество взаимного страхования) и получившее в установленном законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности.

Законодательство допускает создание страховых компаний в виде акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, государственных предприятий. В качестве специфической формы организации страхового дела предусматривается создание обществ взаимного страхования.

Законодательство многих стран мира ограничивает организационные формы страховых компаний лишь акционерными обществами и обществами взаимного страхования, представляющими два принципиально разных типа страховых предприятий.

Акционерное страховое общество создается с целью получения прибыли на вложенный акционерами капитал. Общество взаимного страхования является собственностью его членов и предназначается для удовлетворения страховых потребностей самих членов такого общества, не преследуя цели извлечения прибыли; полученный доход идет, как правило, на уплату очередных взносов. Деятельность обществ взаимного страхования регулируется специальным законодательством.

Сферой деятельности страховой компании является исключительно страхование, т.е. процесс, связанный с заключением договоров страхования, получением и накоплением страховых взносов, формированием на этой основе страховых резервов и осуществлением выплат страхового возмещения и страхового обеспечения в установленном договорами страхования случаях.

Страховой компании запрещается производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Основой гарантии выполнения обязательств страховой компании является уставный капитал, размер которого устанавливается законодательно в зависимости от направления деятельности компании.

Внутренняя структура и органы управления страховой компании определяются ее уставом.

Страховые компании могут быть классифицированы по ряду признаков:

  • форме собственности (государственные, частные, взаимные, совместные);
  • размеру капиталов (крупные, средние, мелкие);
  • территориальной деятельности (региональные, национальные, международные);
  • по направлениям страховой деятельности (специализированные, универсальные) и т.д.

Специализированные страховые компании осуществляют операции только по одному виду страховой деятельности (страхование жизни, морское страхование и т.п.). Универсальные страховые компании проводят операции по группе видов страховой деятельности.

Особое место занимают так называемые кэптивные страховые компании (captive insurance company), учреждаемые одним или несколькими юридическими лицами (как правило, корпорациями и финансово-промышленными группами) в целях обеспечения страховой защитой имущественных интересов самих корпораций или входящих в их состав хозяйствующих единиц. Причины создания таких компаний:

  • невозможность найти соответствующее страховое покрытие у других страховых компаний;
  • применение более низких тарифов по сравнению с рыночным страхованием;
  • средства корпорации, уплачиваемые в качестве страхового взноса кэптивным страховым компаниям, остаются под контролем учредителя;
  • организация кэптивных страховых компаний в офшорных зонах с более низкими требованиями к числу учредителей и размеру уставного капитала для учреждения страховой компании, а также льготное налогообложение в них позволяют минимизировать затраты корпорации на страхование.

Страховые компании являются субъектами рыночных отношений и осуществляют свою деятельность в условиях конкуренции, сравнимости объема и качества предлагаемых услуг, цены и надежности в исполнении принимающих страховых обязательств. Цель их деятельности – удовлетворение потребностей в страховой защите потенциальных клиентов при свободе выбора ими страховой компании на основе собственных знаний и опыта или с учетом рекомендаций страховых посредников (брокеров, агентов), как независимых, так и представляющих интересы отдельной страховой компании.

Общая совокупность страховых компаний на территории каждой страны составляет достаточно сложную страховую систему, функционирующую и развивающуюся в рыночных условиях самостоятельно при соблюдении установленных государством правовых норм и регулировании со стороны государства.

В условиях рынка происходит концентрация страховых капиталов и объемов операций у крупнейших и крупных страховых компаний, а также отраслевое и территориальное перераспределение рынка (см. Страховой рынок). Уникальную организационную страховую конструкцию представляет корпорация Lloyd’s (Ллойд), деятельность которой основывается на своем особом законодательстве и не регламентируется общим законодательством не только Великобритании, но и многих стран континентальной Европы, в страховом праве которых существуют специальные оговорки относительно особого порядка деятельности этой корпорации на их территории. Кроме того, Ллойд имеет особый режим регулирования платежеспособности. Основу ее структуры составляют андеррайтеры, объединенные в синдикаты, зачастую специализирующиеся на страховании отдельных рисков. Не являясь по существу страховой компанией, Ллойд содействует деятельности синдикатов и страховых брокеров, каждый из которых несет полную материальную ответственность за выполнение обязательств по заключенным договорам, и фактически выступает как страховщик с неограниченной ответственностью.

Страховая деятельность является

Страховая деятельность: основные понятия и сущность, ее место в экономике

Истигичева Ольга Сергеевна,

аспирант Северо-Кавказского горно-металлургического института (Государственного технологического университета).

Научный руководитель – доктор экономических наук, доктор технических наук, профессор

Пагиев Казбек Хазбиевич.

В настоящее время в условиях развивающейся экономики страхование является одним из наиболее важных элементов системы рыночных отношений. Сегодня постоянными условиями функционирования предприятий являются неопределенность хозяйственной среды, наличие конкуренции, колебания спроса, цен и т.д., поэтому принципиальную значимость приобретает проблема учета рисков. Риск для предприятия можно определить как вероятность потери им (предприятием) части своих ресурсов, недополучения доходов или появления дополнительных расходов, а также возможность получения значительной прибыли (дохода) в результате осуществления определенной хозяйственной деятельности. Риски подразделяются на следующие виды: риски хозяйственной деятельности, предпринимательские риски, а также страховые. Риски хозяйственной деятельности возникают в ходе взаимоотношений партнеров при проведении торговых, финансовых и иных операций. Предпринимательские могут быть связаны с инвестированием средств в новое производство и получением (или неполучением) прибыли. Существование страховых рисков объясняется возможностью наступления событий, носящих характер несчастного случая и не зависящих от воли самого хозяйствующего субъекта.

Основными характеристиками риска в страховом праве являются вероятность и случайность наступления события, его предусмотренность в законе или договоре, возможность его проявления при наступлении страхового случая. Риск – это сама опасность или случайность, от которой производится страхование, вместе с тем можно считать, что риск – это степень или величина ожидаемой опасности, вероятность ее наступления. [1] Страховой риск устанавливается для каждого обязательства по страхованию законом, правилами или конкретным договором страхования. Договор страхования – соглашение между страхователем и страховщиком, в силу которого страховщик обязуется при возникновении страхового случая произвести страховую выплату страхователю в пределах определённой договором суммы, а страхователь обязуется уплачивать обусловленные договором страховые взносы в установленные сроки.

Страхование – это способ уменьшения риска путем гарантирования возмещения потенциальных убытков пострадавшему. Возмещение убытков производится из страхового фонда, который формируется за счет взносов опасающихся убытков страхователей и находится в управлении гарантирующего их возмещение страховщика. Страхование является одним из важнейших компонентов сферы услуг. Хотя страхование не создает новых товаров, однако перераспределение убытков любого страхователя между всеми участниками страхового фонда делает их деятельность более безопасной. Под перераспределением в данном случае понимается процесс распределения на всех страхователей потенциального риска нанесения ущерба интересам каждого страхователя. Без страхования были бы невозможны многие виды производственной деятельности, связанные с неопределенностью и риском.

Страхованию как экономической категории присущи свои особенности, поэтому считается, что страховая деятельность базируется:

— «на экономике страхования, связанной с оценкой страхового риска, определением оптимального баланса между доходами и расходами страховщиков, регулированием инвестиций и позволяющей страховой компании достичь оптимальных результатов;

— на страховой и финансовой математике, позволяющей предоставить страховщику и страхователю статистические данные, необходимые для расчета страхового тарифа и страховых взносов, оценки достаточности средств у страховщика для возмещения убытков страхователей и выплаты им страхового возмещения и страховых сумм, и другую информацию;

— на страховом праве как специфической области права, которая регламентирует как договор страхования, так и отношения между страховщиком и государством, а также между остальными субъектами рынка». [2]

Сущность страхования проявляется в его основных функциях. Первой является рисковая функция. Во-первых, наличие риска является основой существования страхования и, во-вторых, в рамках именно этой функции происходит раскладка ущерба между страхователями и выплата страхового возмещения пострадавшим.

Вторая функция страхования – предупредительная. Часть страховых взносов страхователей идет на формирование фондов предупредительных мероприятий, целью которых является снижение вероятности наступления страховых случаев и уменьшение масштабов их последствий (например, приобретение страховщиком для страхователя огнетушителей при страховании от пожара).

Формирование денежных накоплений для обеспечения определенного уровня благосостояния или его улучшения осуществляется в рамках третьей – сберегательной функции страхования.

Дополнительно можно выделить контрольную функцию, смысл которой заключается в строго целевом формировании и использовании средств страхового фонда. Осуществление контрольной функции производится через контроль законности проводимых страховых операций.

В условиях современного общества с развитой рыночной экономикой практически не существует материальных объектов и интересов, не защищенных страхованием. Являясь универсальным средством защиты от финансовых потерь, страхование создает «спокойствие духа» и обеспечивает уверенность в завтрашнем дне. Оно ориентирует участников страхового договора на предупреждение страхового случая и минимизацию возможного ущерба. Уверенность в защите, которую приобретает страхователь, выступает как стимул для продолжения и расширения деятельности уже существующего бизнеса, а также для активных инноваций, сопряженных с риском и неопределенностью. Аккумулируя взносы многих людей и организаций, страхование становится формой принудительных сбережений и тем самым увеличивает потенциал инвестиционной активности в экономике.

Страхование способствует минимизации риска в экономике. Но страховой бизнес сам существует в условиях неопределенности. Страховщики должны быть готовы к тому, что, как правило, добровольно себя страхует лицо, предполагающее наступление страхового события, и целью страхования для любого рационального страхователя является превышение суммы, полученной как возмещение ущерба, над страховыми взносами. Поэтому возникает необходимость страховать самого страхователя. Для этого система первичного страхования дополняется системами сострахования и перестрахования. Первичное страхование – это предоставление страховой защиты клиентам из других отраслей. Большинство страховых компаний занимается именно первичным страхованием.

В случае, если страхуемый риск очень велик для отдельной страховой компании, она может привлечь в качестве состраховщиков другие компании и осуществить «совместное страхование» или сострахование. Сострахование – это деление риска между разными фирмами самой сферы страхования. Каждый участник такого договора несет перед страхователем ответственность только за свою часть страхуемого риска. При этом для страхователя условия и тарифы устанавливаются единые во всех компаниях-страховщиках.

Когда обязательства по принятым на страхование рискам превосходят финансовые ресурсы одной страховой компании, помимо сострахования может использоваться перестрахование.

Перестрахование – это вторичное размещение риска, передача риска от первичного страховщика другой страховой компании. Перестрахование могут осуществлять как специально созданные для этого перестраховочные компании, так и обычные страховщики, имеющие соответствующую лицензию. Во всяком случае, смысл перестрахования заключается в обеспечении платежеспособности страховщиков – страховании тех, кто осуществляет первичное страхование. Перестрахование риска может быть многократным. Однако ответственность перед страхователем в полной мере несет первичный страховщик.

Развитие предпринимательства в России создаёт предпосылки для процветания страхового бизнеса. Обе эти структуры в процессе своей деятельности находятся в тесной зависимости друг от друга. Число рисков, возникающих в деятельности таких компаний, существенно увеличилось в последние годы. Это связано с появлением новых финансовых инструментов, активно используемых участниками рынка. Применение новых инструментов хотя и позволяет снизить принимаемые на себя риски, но также связано с определенными рисками для деятельности участников финансового рынка. Эффективность деятельности предприятия в большой степени определяется умением предусматривать и анализировать риск, прогнозировать конечный результат. Поэтому все большее значение для успешной деятельности компании приобретает в настоящее время осознание роли риска в деятельности компании и способность риск-менеджера адекватно и своевременно реагировать на сложившуюся ситуацию, принять правильное решение в отношении риска. Для этого необходимо использовать различные инструменты страхования возможных потерь и убытков.

Хозяйственная среда вносит в предпринимательскую деятельность дополнительные элементы неопределенности, расширяет зоны рисковых ситуаций, увеличивает степень предпринимательского риска, в связи с этим страховщик предлагает новые виды страхования предпринимательской деятельности, которые могут быть актуальны в подходящий период времени.

Наличие договора страхования повышает имидж страхователя, помогает привлекать клиентов и инвестиции, поскольку снижает риск неплатёжеспособности и банкротства, а также помогает предпринимателю, освободится от дополнительных проблем и оставаться уверенным в своём завтрашнем дне.

Уровень развития страхования в стране является показателем стабильности экономики и является фактором, оказывающим влияние на эту стабильность. В последнее время проблемам риска в деятельности предприятий уделяется большое внимание. Но теоретические положения о риске, методы оценки различных его видов, способы его прогнозирования, классификация рисковых ситуаций, а также способы снижения, носят еще разрозненный характер и нуждаются в систематизации и дальнейшей разработке.

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ.

2. Закон РФ от 27.11.1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

3. Страхование от А до Я (книга для страхователя) / Под. ред. Корчевской Л. И., Турбиной К. Е. – М.: ИНФРА-М, 1996.

4. Страхование: Учебное пособие / Яковлева Т. А., Шевченко О. Ю. – М.: Экономистъ, 2004.

Поступила в редакцию 12.12.2008 г.

[1] Закон РФ от 27.11.1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», ст. 9.

[2] Страхование от А до Я/ Под. ред.Л.И. Корчевской, К.Е. Турбиной. – М.: ИНФРА-М, 1996. – С. 24.

Страховая деятельность

На 1 января 2006 г. по данным Федеральной службы по страховому надзору (ФССН) в Российской Федерации действовало 926 страховых компаний, из которых 417 (примерно 45%) базировались в Москве. Этот показатель не включает в себя зарегистрированные страховые компании, не осуществлявшие страховую деятельность, не предоставившие официальную отчётность ФССН, а также страховые компании, лицензии которых были отозваны или приостановлены. Показатель количества «внешних» инорегиональных страховых компаний описывает представительство страховых фирм из других регионов (как правило, из Москвы) на соответствующем рынке того или иного региона России. Этот показатель не является числом филиалов или иных офисов страховых компаний. Он характеризует общее количество «внешних» страховых компаний реально действующих в определенном регионе, т.е. имеющих в нем хотя бы одного клиента.

Основными показателями, характеризующими деятельность страховых компаний, являются объем страховых премий (взносов), объем страховых выплат, а также их отношение друг к другу. Страховые компании заинтересованы в максимилизации взносов (они снимают с них комиссию) и минимизации выплат. Временно свободные средства, поступившие в виде взносов, инвестируются страховыми компаниями в ценные бумаги, банковские вклады и иные инструменты, приносящие им дополнительную прибыль. На 1 января 2006 г. по данным ФССН объем страховых взносов в целом по России составил примерно 490 млрд. рублей, а страховых выплат 274 млрд. рублей. Их соотношение составило примерно 1,8 или 179%. Данные по регионам сформированы исходя из места привлечения и выплаты средств. Наибольшую роль в страховой системе Российской Федерации играет Москва. На 1 января 2006 г. ее доля по страховым взносам составила примерно 35%, по страховым выплатам — примерно 24%, а их соотношение в Москве — примерно 2,6.

В России (как и в других странах) существуют разные виды страхования, на каждый из которых страховые компании обязаны получать отдельные лицензии. Страхование бывает обязательным и добровольным. На 1 января 2006 г. в целом по России наибольшее значение имело страхование имущества без страхования ответственности (около 38% всех взносов и 17% всех выплат), а также обязательное медицинское страхование (ОМС; около 29% всех взносов и 48% всех выплат). Доля обязательного страхования автомобильной гражданской ответственности (ОСАГО) составила по России около 11% по взносам и примерно 10% по выплатам.

Наиболее выгодным по соотношению взносов и выплат стало страхование имущества (по России в целом взносы примерно 185 млрд. рублей, выплаты 46 млрд. рублей). Наименее выгодным оказалось страхование жизни (взносы 25,3 млрд. рублей, выплаты 25,0 млрд. рублей). Такое соотношение объясняется широким распространением так называемых «страховых схем», направленных на «оптимизацию налогообложения» и т.п. Такие «схемы» получили наибольшее распространение в рамках страхования жизни, а в наименьшей степени они характерны для обязательных видов страхования, а также личного страхования (добровольное медицинское страхование и др.).

Следует отметить, что в 2005 г. «страховые схемы» были существенно лимитированы благодаря регулирующим мерам государства. Следствием этого стало формальное уменьшение значения страхования жизни, которое играло важную роль в более ранние периоды. В частности, на 1 января 2006 г. доля страхования жизни сократилась в России примерно до 5% по взносам и 9% по выплатам. Однако сохранились более изощренные «страховые схемы», применяемые, например, при страховании имущества. Именно наличием таких «схем» во многом объясняется высокий показатель взносов относительно выплат при страховании имущества. В отличие от страхования жизни, где «псевдострахование» охватывает и взносы, и выплаты, при страховании имущества «схемы» завышают только показатель взносов, а выплаты более адекватно отражают реальный объем операций на рынке.

Страховая деятельность: особенности налогообложения

Новым этапом в налогообложении страховой отрасли стали изменения, внесенные в Налоговый кодекс в части реформирования подходов в налогообложении рынка страховых услуг, которое в течение последних лет заметно активизировалось и сейчас остается актуальной и чрезвычайно сложной задачей. Даже в странах с очень развитой экономикой до сих пор ведется диспут о налоговых решениях в этой сфере. В Украине основным фактором для реформирования системы налогообложения страховых услуг стали существующие широкие возможности для вывода за пределы страны крупных сумм денежных средств с использованием схем с участием страховых компаний. В этой статье предлагаем проанализировать, какие изменения, введенные с этого года, произошли в системе налогообложения страхового рынка.

Прибыль от страховой и нестраховой деятельности

В Налоговом кодексе с 01.01.2015 г. введена смешанная система обложения страховщиков 3-процентным налогом со страховых премий (страховых платежей) вместе с налогом на прибыль, полученную от осуществления всей хозяйственной деятельности страховщика (страховой, финансовой и другой), вместо использования налога со страховых премий и налога на прибыль от другой деятельности. Такое нововведение имеет целью обеспечить прекращение использования страховщиков для оптимизации налога на прибыль предприятий и в других финансовых схемах, дать толчок к развитию классического страхования и, конечно, увеличению бюджетных поступлений.

Отметим, что во многих развитых налоговых системах мира распространена практика параллельного применения налога на прибыль страховых компаний с определенной формой альтернативного налога на страховую деятельность. Кроме валового объема премий альтернативной базой налогообложения могут быть активы, капитал, объем страховых резервов и т. п. В большинстве этих стран прямой налог на прибыль сосуществует с налогом на валовый объем страховых премий без уменьшения его на объем перестраховочных платежей по договорам перестрахования, как это сегодня введено и в нашей стране.

Следовательно, Налоговым кодексом предусмотрено два объекта налогообложения страховщика: прибыль от страховой и нестраховой деятельности страховщика, облагаемая налогом по общей ставке 18%, и доход от страховой деятельности, для налогообложения которого применяются разные ставки. То есть под каждый объект налогообложения установлены разные правила и ставки. При этом, как определено в п. 136.5 ст. 136 Налогового кодекса, налог на доход от страховой деятельности является частью налога на прибыль.

Ставки налога на доход от страховой деятельности устанавливаются в следующих размерах:

  • 3% по договорам страхования от объекта налогообложения;
  • 0% по договорам долгосрочного страхования жизни, договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договорам страхования дополнительной пенсии.

Обращаем внимание, что если раньше нулевая ставка применялась страховщиками только к доходам, полученным по договорам долгосрочного страхования жизни физических лиц, то теперь нулевая ставка применяется также к доходу, полученному по договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования дополнительной пенсии.

Что касается объекта обложения налогом с премий, то этот объект рассчитывается как сумма страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных по договорам страхования и сострахования.

Таким образом, входящие перестраховочные премии в объект налогообложения не включаются (для некоторых компаний база налогообложения частично уменьшается), но главной особенностью является запрет уменьшать объект налогообложения на исходящие перестраховочные суммы по договорам перестрахования, как это было разрешено в предыдущей редакции Налогового кодекса.

То есть перестрахование полностью исключено из объекта налогообложения. На налогообложение прибыли от страховых операций это не повлияет, поскольку по новым правилам определение налогооблагаемой прибыли основывается на данных бухгалтерского учета, который именно предусматривает вычитание долей перестраховщика.

Также главным отличием от предыдущей редакции является исключение из указанного объекта налогообложения других, нежели страховые премии, доходов от страховой деятельности (перечень которых содержался в пп. 156.1.1 п. 156.1 ст. 156 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.): инвестиционный доход, начисленный страховщиком от размещения денежных средств резервов страхования жизни; суммы вознаграждений, причитающихся страховщику по заключенным договорам страхования, сострахования, перестрахования; доходы от реализации права регрессного требования страховщика к страхователю или иному лицу, ответственному за причиненные убытки в части превышения над выплаченными страховыми возмещениями, и другие доходы, начисленные страховщиком в пределах страховой деятельности.

Идея параллельного применения прямого налога на прибыль с налогом с премий очень полезна для Украины, поскольку в отечественной системе альтернативный налог способствует защите поступлений в бюджет, а также служит дополнительным инструментом на период налаживания механизмов начисления налога на прибыль страховщика. Для этого страховая компания должна рассчитать свои обязательства по двум налогам с учетом соответствующих корректировок.

К тому же если раньше страховщики уплачивали налог на прибыль только от иной, нежели страховая, деятельности, у них не было возможности списывать убытки от страховой деятельности на другие доходы. Сейчас это разрешено, и те компании, у которых были большие выплаты страховых возмещений и убыток от страховой деятельности, смогут этот убыток перекрыть за счет инвестиционного дохода или других доходов.

Корректировка финансового результата

По общему правилу объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая устанавливается путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие согласно положениям Налогового кодекса.

Для страховщиков налогооблагаемая прибыль определяется по данным бухгалтерского учета, который компании должны вести в соответствии с международными стандартами финансового учета. За отправную точку берут финансовый результат до налогообложения, подлежащий соответствующим корректировкам, которые или увеличивают, или уменьшают эту сумму.

Подпунктом 141.1.1 п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса установлен самый важный корректирующий показатель — это начисленный страховщиком налог на доход по ставке 3%, который определен как разница, уменьшающая финансовый результат до налогообложения такого страховщика.

Для страховщиков в подпунктах 141.1.3 — 141.1.5 п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса предусмотрены три вида налоговых разниц, согласно которым финансовый результат до налогообложения корректируется относительно страховых резервов:

  • корректировка (уменьшение) технических или математических резервов;
  • расходы на формирование технических или математических резервов;
  • корректировка в связи с созданием и использованием страховщиками других резервов (обеспечений).

Что касается первого вида разниц, то к финансовому результату до налогообложения прибавляется сумма корректировки (уменьшения) страховых резервов (технических или математических) в соответствии с методикой, которая определяется Нацкомфинуслуг (пп. 141.1.3 п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса), и вычитается сумма корректировки (уменьшения) страховых резервов (технических или математических), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

По второму виду разниц к финансовому результату до налогообложения прибавляется сумма расходов на формирование страховых резервов (технических или математических) в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и вычитается сумма страхового резерва (технического или математического), сформированного в размере и порядке, предусмотренных вышеуказанной методикой.

По третьему виду разниц корректировка финансового результата осуществляется в порядке, установленном п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса, то есть по общим правилам для обеспечений.

Отметим, что в соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 этого Кодекса для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определеный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн. грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет), определенные согласно положениям раздела ІІІ этого Кодекса.

Формирование страховых резервов

Формирование страховых резервов регламентируется нормами Закона о страховании, согласно которым страховщики обязаны создавать страховые резервы, достаточные для будущих выплат страховых сумм и страховых возмещений. Такие резервы используются, если сумма выплат страхователям в данный операционный период превышает текущие поступления страховых премий, а также в других обусловленных случаях.

Компании, осуществляющие рисковые виды страхования, формируют и ведут учет следующих технических резервов:

резерв незаработанных премий (часть страховых премий по договорам страхования, соответствующим страховым рискам, которые не прошли на отчетную дату. По своей сути это инструмент деления полученных премий между смежными отчетными периодами);

резерв заявленных, но не выплаченных убытков (объем обязательств страховщика для осуществления страховых выплат по известным требованиям страхователей, включая расходы на урегулирование убытков, которые не оплачены или оплачены не в полном объеме на отчетную дату, о факте наступления которых страховщик уведомлен);

резерв убытков, возникших, но не заявленных (объем обязательств страховщика для осуществления страховых выплат, включая расходы на урегулирование убытков, возникших в связи со страховыми случаями в отчетном и предыдущих периодах, о факте наступления которых страховщику не было заявлено на отчетную дату в установленном законодательством порядке);

специальные технические резервы, формируемые компаниями, которые проводят отдельные виды обязательного страхования: резерв катастроф; резерв колебаний убыточности.

Исчисление размера каждого из вышеуказанных технических резервов установлено распоряжением № 3104. Формирование и учет резерва катастроф при проведении обязательного страхования гражданской ответственности за ядерный ущерб регламентируются отдельно распоряжением № 123.

Компании по страхованию жизни формируют и учитывают страховые резервы по страхованию жизни, которые делятся на математические резервы (резервы долгосрочных обязательств) и резервы надлежащих выплат страховых сумм. Порядок исчисления этих резервов установлен Методикой № 24.

Личное страхование: положительные новации

Для страховщиков, осуществляющих личное страхование, в особую группу включены суммы страховых платежей, начисленных по договорам страхования (сострахования), долгосрочного страхования жизни, добровольного медицинского страхования и страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договорам страхования дополнительной пенсии, которые облагаются налогом по нулевой ставке.

Каждому из этих договоров даны соответствующие определения в подпунктах 14.1.52 1 , 14.1.52 2 и 14.1.116 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, которые обусловливают особенности таких договоров. Для договоров по долгосрочному страхованию жизни требования, установленные пп. 14.1.52 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, остались неизменными.

Новые определения по личному страхованию сформулированы так.

Договор добровольного медицинского страхования (пп. 14.1.52 1 вышеуказанного пункта) должен предусматривать:

обязанность страховщика осуществить страховую выплату (возмещение) учреждениям здравоохранения в случае наступления страхового случая, связанного с болезнью застрахованного лица (работника) или несчастным случаем, который произошел с этим работником;

минимальный срок действия договора добровольного медицинского страхования составит один год;

при досрочном расторжении такого договора по какой-либо причине страховые взносы возвращаются исключительно страхователю, то есть работодателю.

Таким образом, только при приведенных условиях страховщик и страхователь будут получать налоговые преференции, хотя к такому договору должны быть установлены дополнительные требования Нацкомфинуслуг (необходимо дать определение медицинской услуги, методологии расчета ее стоимости, структуры и использования и т. п.).

Следует отметить, что добровольное медицинское страхование облагается налогом по ставке 0% только в случае, если выплата идет в пользу учреждений здравоохранения. Если в договоре страхования установлена норма, касающаяся возмещения расходов застрахованному лицу в виде денежной компенсации (то есть застрахованные лица уплачивают денежные средства медицинским учреждениям сами, а страховая компания по чекам компенсирует их убытки), то в этом случае к данному договору должна применяться ставка налогообложения в размере 3%.

Договор страхования дополнительной пенсии должен предусматривать:

  • обязанность страховщика осуществить страховую выплату или выплаты в виде аннуитета при достижении застрахованным лицом (работником) пенсионного возраста, определенного по заявлению этого лица в договоре страхования;
  • пенсионный возраст не может быть меньше более чем на 10 лет пенсионного возраста, который предоставляет право на пенсию по общеобязательному государственному пенсионному страхованию;
  • досрочное прекращение договора страхования дополнительной пенсии до достижения застрахованным лицом указанного в договоре пенсионного возраста невозможно, кроме таких случаев:
  • подтверждено критическое состояние здоровья застрахованного (онкозаболевание, инсульт и т. п.);
  • застрахованному лицу установлена инвалидность І или ІІ группы;
  • страхователь и/или застрахованное лицо выезжает на постоянное место жительства за пределы Украины;
  • смерть застрахованного лица.

Выгодоприобретателем по такому договору может быть только застрахованное лицо или наследники в соответствии с законодательством.

Страхование дополнительной пенсии является своеобразным страхованием на дожитие. Страхователь одноразово или в рассрочку уплачивает страховые взносы, а страховщик берет на себя обязательства выплачивать застрахованному лицу пенсию в виде одноразовых, рассроченных на определенный срок или пожизненных периодических выплат. Участие страховщиков в добровольном пенсионном страховании усилит конкуренцию с другими поставщиками услуг на третьем уровне пенсионного обеспечения (негосударственные пенсионные фонды, банки), что безусловно повысит качество предоставления этих услуг.

Досрочное расторжение договоров личного страхования

В соответствии с новой ст. 123 1 Налогового кодекса положения об ответственности налогоплательщиков за нарушение требований к договорам долгосрочного страхования жизни были существенно изменены и уточнены.

Сейчас ответственность работодателя-страхователя наступает не только в случае досрочного расторжения и невыполнения условий договоров долгосрочного страхования жизни и договоров страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, но и распространяется на досрочно расторгнутые договоры страхования дополнительной пенсии и договоры добровольного медицинского страхования, которые страхователь заключил со страховщиком и признал в бухгалтерском учете расходы в виде страховых взносов.

Более понятным стал порядок начисления пени в размере 120% учетной ставки Нацбанка Украины на сумму предварительно уплаченных работодателем страховых взносов, на которую предприятие должно увеличить финансовый результат до налогообложения, в случае расторжения договора страхования.

Кроме того, новая статья уже не содержит норму относительно невключения выкупной суммы, которая возвращается плательщику налога в случае расторжения указанных договоров страхования, в состав доходов страхователя, что является логическим уточнением.

Эта статья также дополнена новым абзацем, согласно которому налоговые обязательства страховщика в связи с расторжением и невыполнением условий льготных договоров страхования корректировке не подлежат. Формально такое положение действовало и при предыдущей редакции Налогового кодекса, поскольку налоговые последствия отдельно для страховщика не были предусмотрены Кодексом, а только для страхователя-работодателя. Теперь это четко закреплено отдельной нормой в приведенной статье, которая действует также для договоров добровольного медицинского страхования и страхования дополнительной пенсии. Следовательно, вместе со страховщиками, осуществляющими страхование жизни, такую налоговую преференцию получили страховщики, осуществляющие операции по добровольному медицинскому страхованию.

И еще одно уточнение: положение относительно смены страхователя или страховщика с целью неприменения ответственности работодателя будет распространяться и на договоры добровольного медицинского страхования и договоры страхования дополнительной пенсии.

Особенности налогообложения нерезидентов по договорам страхования (перестрахования)

Доходы, полученные нерезидентом с источником происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным в п. 141.4 ст. 141 Налогового кодекса. Что касается операций страхования, то о них речь идет в пп. 141.4.5 этого пункта, в частности приведен частично измененный порядок налогообложения доходов нерезидентов-страхователей по договорам страхования и нерезидентов-перестраховщиков по договорам перестрахования любых рисков.

В соответствии с указанным подпунктом страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в пределах договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхования жизни в пользу нерезидентов, обязаны облагать налогом перечисляемые суммы по отдельным ставкам в следующих случаях:

по ставке 0% — в рамках договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц — нерезидентов, по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта», а также по договорам пассажирских перевозок гражданской авиации;

по ставке 4% перечисляемой суммы за собственный счет страховщика в момент осуществления перечисления такой суммы — в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов, кроме рисков, указанных в первом случае. При условии отсутствия нормативно-правового регулирования процедуры подтверждения наступления страховых случаев за пределами Украины страховые выплаты могут использоваться как механизм вывода капиталов из Украины. В связи с этим в Налоговом кодексе оставлен порядок налогообложения страховых выплат (страховых возмещений) в пользу нерезидентов по ставке 4%. Однако исключений при уплате страховщиком-резидентом 4% налога на страховые выплаты, осуществленные в пользу нерезидентов в случае наступления страхового события, стало больше. Как видим, они дополнены договорами страхования пассажирских перевозок гражданской авиации;

по ставке 0% — при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным Нацкомфинуслуг (в том числе через или при посредничестве перестраховочных брокеров, которые в порядке, определенном уполномоченным органом, подтверждают, что перестрахование осуществлено у перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которого соответствует требованиям, установленным этим органом);

по ставке 12% суммы таких платежей (выплат) за собственный счет в момент осуществления перечисления таких выплат — в иных случаях, нежели указаны в других абзацах пп. 141.4.5 п. 141.4 ст. 141 Налогового кодекса.

Что касается рейтингового 12-процентного налога на премии по договорам перестрахования с нерезидентами, то порядок его начисления сохранен по старым правилам, только льготного налогообложения (нулевой ставки) лишены страховые платежи по договорам перестрахования с нерезидентами по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за ущерб, который может быть причинен вследствие ядерного инцидента. Сейчас нулевая ставка по этим договорам (как по всем другим договорам перестрахования с нерезидентами) может применяться в том случае, если рейтинг финансовой надежности (устойчивости) перестраховщиков-нерезидентов (в том числе при посредничестве перестраховочных брокеров) соответствует требованиям, установленным Нацкомфинуслуг. Требования к рейтингам финансовой надежности (устойчивости) страховщиков и перестраховщиков-нерезидентов и порядок их подтверждения регламентируются распоряжением № 2262.

Налогообложение брокерского вознаграждения

Также необходимо обратить внимание на порядок налогообложения брокерского вознаграждения у перестраховочного брокера-нерезидента, поскольку заключение договоров перестрахования между страховщиками-резидентами и перестраховщиками-нерезидентами при посредничестве перестраховочных брокеров является довольно распространенным явлением на отечественном страховом рынке.

В связи с особенностями таких договоров часто возникает вопрос, как именно нужно облагать налогом доходы нерезидентов, ведь такие доходы считаются доходами с источником их происхождения из Украины и ответственность за их налогообложение несут прежде всего страховщики-резиденты, которые их выплачивают.

Отметим, что брокеры-нерезиденты могут осуществлять посредническую дальность в Украине только через их постоянные представительства, зарегистрированные в качестве плательщиков налога согласно законодательству Украины и включенные в государственный реестр страховых или перестраховочных брокеров. Такие требования регламентируются Законом о страховании, постановлением № 124 и Положением № 135.

Постоянные представительства перестраховочных брокеров осуществляют не только исследование конъюнктуры рынка и поиск перестраховщиков, но и работу, связанную с подготовкой заключения договоров факультативного и облигаторного перестрахования, сопровождением этих договоров, проведением расчетов по заключенным договорам (перечислением перестраховочных премий, полученных от страховщика (резидента) с материнской компанией, которая, в свою очередь, согласно договорам перестрахования перечисляет эти денежные средства перестраховщикам (нерезидентам)), а также содействием скорейшему получению страховой выплаты от перестраховщиков в случае претензии (требования об уплате возмещения) со стороны страховщика.

Следовательно, постоянные представительства перестраховочных брокеров — нерезидентов осуществляют деятельность, аналогичную деятельности материнской компании, и такая деятельность не может считаться для постоянного представительства деятельностью подготовительного или вспомогательного характера.

Обычно брокерское вознаграждение уплачивается резидентом-страховщиком вместе с перестраховочной премией на счет постоянного представительства брокера-нерезидента и дальше перечисляется материнской компании. В таком случае для постоянного представительства брокерское вознаграждение является доходом, который должен облагаться налогом в общем порядке на основании пп. 141.4.7 п. 141.4 ст. 147 Налогового кодекса. При этом денежные средства, полученные от страховщика в виде перестраховочной премии, не включаются в состав доходов постоянного представительства, а денежные средства, перечисляемые представительством в головной офис, в том числе суммы брокерского вознаграждения, не включаются в его расходы. Этот порядок налогообложения действовал раньше, действует и сегодня, поскольку сейчас прибыль признается по правилам бухгалтерского учета, согласно которым среди поступлений, которые по договору комиссии, поручения, агентскому и другому аналогичному договору получает комиссионер, поверенный, агент и т. п., доходом признается только определенное договором вознаграждение.

Кроме того, сумма брокерского вознаграждения, перечисленная постоянным представительством на счет материнской компании, как доходы с источником происхождения из Украины подлежит налогообложению по ставке 15% на основании п. 141.4 ст. 141 Налогового кодекса, но с учетом положений международного договора (Конвенции).

В соответствии с п. 103.2 ст. 103 Налогового кодекса лицо (налоговый агент) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным собственником) или является только посредником относительно такого дохода.

Следует отметить, что в случае выплаты постоянным представительством нерезидента дохода в виде брокерского вознаграждения своему головному офису — резиденту страны, с которой заключен международный договор (есть подтверждение статуса налогового резидента и он является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода), такая выплата согласно типовому международному договору налогообложению в Украине не подлежит. В случае если головной офис брокера-нерезидента выступает только агентом другого нерезидента (главного брокера из другой государства), являющегося бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такого дохода, то в этом случае указанная выплата облагается налогом по ставке 15% суммы такой выплаты.

Еще по теме:

  • Макоклюев дмитрий анатольевич адвокат Вербицкий Анатолий Владимирович - председатель президиума Коллегии Адвокатов Образование: МГЮА - филиал ХГАЭП. Опыт работы: майор юстиции в запасе, следователь, старший следователь Военной Прокуратуры ДВО, советник АП РФ, с 1997-по […]
  • Ст 142 б Объявление: Стартер Камаз СТ 142 Б. Цена 4000 руб Добавил(а): Алексей Добавлено: в 00:00, 23 октября 2018 Номер объявления: 429694 694 , Просмотры: 320 Объявление от: Частного лица Тип запчасти / аксессуара: Автозапчасти […]
  • Адвокат картушина Адвокат Картушина Наталья Юрьевна Общие сведения Статус: Действующий; Реестровый номер: 22/572; Номер удостоверения: 1084; Государство: Российская Федерация; Федеральный округ: Сибирский федеральный округ; Субъект Российской Федерации: […]
  • Воинская часть в узынагаше РЕСПУБЛИКАНСКОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ "ВОИНСКАЯ ЧАСТЬ 28237 НАЦИОНАЛЬНОЙ ГВАРДИИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН" Карточка компании Контактная информация компании Предприятие Руководитель Налоговые отчисления Открой всю информацию за 1000 […]
  • Как правильно составить заявление на алименты в украине Составление иска о взыскании алиментов в Украине. Практические рекомендации. Составление иска о взыскании алиментов в Украине. Практические рекомендации. Для заказа юридической услуги при взыскании алиментов, свяжитесь с нами: тел: +38 […]
  • Протокол заседания комиссии по вопросам охраны труда Охрана Труда Протокол заседания комиссии по проверке знаний о вопросам охраны труда Протокол № ___ заседания комиссии по проверке знаний о вопросам охраны труда г. __________ Комиссия в составе: и членов […]
  • Договор поручения с физическим лицом бухучет Продажа товаров/услуг по договору поручения: учет и налогообложение Практика заключения договоров поручения является достаточно распространенной. При этом суть договора поручения заключается в том, что одна сторона (поверенный) обязуется […]
  • Материнский капитал консультация телефон Онлайн-консультация по материнскому капиталу Решение проблем с получением материнского капитала и его реализацией на практике затруднено индивидуальным характером вопросов и большим количеством возможных частных случаев. Приводимая в […]