Пункт 1Статья 224 нк рф

Содержание:

Статья 224. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

Абзац второй исключен.

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

абзац четвертый утратил силу;

процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

4. Утратил силу с 1 января 2015 г.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

6. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 224 НК РФ

Налоговый кодекс РФ предусматривает 5 ставок налога на доходы физических лиц — 9, 13, 15, 30 и 35%.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По ставке 13% облагается большинство получаемых налогоплательщиками доходов (заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и т.д.). По этой же ставке облагаются доходы, полученные индивидуальными предпринимателями (не использующими специальные налоговые режимы), а также нотариусами и лицами, занимающимися частной практикой.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30%, 15% и 9%.

По ставке 35% облагаются следующие виды доходов.

1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в сумме, превышающей 4000 руб. на одного человека за налоговый период — календарный год) (п. 28 ст. 217 НК РФ).

2. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых (ст. 214.2 НК РФ).

3. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) в части превышения:

1) суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Исключение из этого правила составляют доходы в виде материальной выгоды, полученной на экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

4. Плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2.1 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%, а также доходов, получаемых в результате осуществления ряда видов трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Так, налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов:

от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов налоговыми

резидентами РФ; от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении

которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию

содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в

Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под государственным

флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства,

признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Также отметим, что в соответствии с п. 6 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была представлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ (п. 6 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

По ставке 9% облагаются:

— доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007

г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Отметим, что Федеральным законом от 4 октября 2014 г. N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй НК Российской Федерации» (далее — Закон N 285-ФЗ) внесены изменения в п. 3 ст. 224 НК РФ, в соответствии с которыми ставка НДФЛ от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», устанавливается в размере 13%.

Действие положений п. 3 ст. 224 НК РФ (в ред. Закона N 285-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г.

До внесения изменений в Налоговый кодекс РФ указанные доходы подлежали обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке — по ставке 30% до момента приобретения иностранным гражданином или лицом без гражданства, получившим временное убежище или признаваемым беженцем на территории Российской Федерации, статуса налогового резидента Российской Федерации и после приобретения им статуса налогового резидента Российской Федерации — по ставке 13%.

В этой связи с учетом вступления в силу новой редакции п. 3 ст. 224 НК РФ доходы от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признаваемыми беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», облагаются НДФЛ по ставке 13% (Письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. N БС-4-11/[email protected]).

Статья 224 НК РФ. Налоговые ставки

Какова ставка НДФЛ для физических лиц, не являющихся предпринимателями?

Формула расчета сумм НДФЛ проста: сумма налога = сумма дохода, умноженная на его ставку. При этом размер ставки зависит от статуса налогоплательщика, а также вида облагаемого налога.

Согласно п. 2 статьи 207 НК РФ и п. 1 статьи 224 НК РФ ставка НДФЛ для резидентов РФ (граждан, проживающих на территории страны свыше 183 дней за 12 месяцев), равна 13%. Такая же ставка действует для нерезидентов, которые:

    осуществляют трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

работают по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

получили статус высококвалифицированных специалистов;

участвуют в Государственной программе по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом;

признаны беженцами или получили временное убежище;

считаются членами экипажей судов, ходящих под российским флагом.

Налоговая ставка в размере 9% используется в отношении доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным от ипотечных сертификатов участия до 1 января 2007 года.

Дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций облагаются НДФЛ по ставке 15%. А ставка в 30% «работает» в отношении доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ. Кроме того, НДФЛ в размере 30% от полученных сумм придется заплатить нерезидентам.

Еще одна налоговая ставка, в размере 35%, действует для физических лиц, не являющихся предпринимателями, в отношении:

— сумм выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если их стоимость превышает 4 тысячи рублей (п. 28 статьи 217 НК РФ);

— процентных доходов по рублевым вкладам, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ, действующую в течение периода, за который начислены указанные проценты, увеличенную на 5%, а по вкладам в иностранной валюте — в случае получения доходов свыше 9% годовых (статья 214.2 НК РФ);

— сумм экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, если сумма процентов по договору больше суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых (п. 2 статьи 212 НК РФ).

Как уменьшить суммы НДФЛ при продаже недвижимости?

На основании пп.5 п.1 статьи 208 НК РФ и п. 1 статьи 224 НК РФ физлицо, продавшее квартиру, дом, земельный участок или доли в указанной недвижимости, обязано выплатить в бюджет 13% от полученного дохода. Однако имеются льготы, которые позволят снизить суммы налога. Так, при продаже недвижимости, находившейся в собственности налогоплательщика-физлица свыше трех лет, платить налог вовсе не потребуется (п. 17.1 статьи 217 НК РФ), как и не потребуется заполнять соответствующую налоговую декларацию (п. 4 статьи 229 НК РФ).

Однако в таком случае важно правильно установить срок владения недвижимостью. По общему правилу он определяется, исходя из даты регистрации права собственности на имущество или долю в нем (п. 1 статьи 131 ГК РФ, п. 2 статьи 223 ГК РФ), указанной в свидетельстве о государственной регистрации. Для земельного участка сроки нахождения его в собственности физлица определяются с момента регистрации права на новый участок, полученный в результате разделения первоначального (Письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-04-07/55742).

Если продаваемое имущество было получено по наследству, то для определения сроков владения следует помнить, что право собственности возникает со дня смерти предыдущего собственника или с момента регистрации прав на имущество, если право собственности на общую недвижимость возникло после смерти супруга/дольщика. Для недвижимости, приобретенной при участии налогоплательщика в жилищно-строительном кооперативе, срок владения ею исчисляется с момента уплаты паевого взноса в полном объеме или даты передачи недвижимости по акту приема-передачи, если это произошло позже полной оплаты стоимости недвижимости.

Как получить льготы по НДФЛ при продаже движимого имущества?

На основании статьи 130 ГК РФ движимым имуществом считают любые вещи, которые не относятся к недвижимости (земля, здания, морские суда). В действующей редакции абзаца шестого пп. 5 п. 1 статьи 208 НК РФ и п. 1 статьи 224 НК РФ доходы от продажи таких предметов облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Однако при продаже движимого имущества после трех и более лет владения им налогоплательщик имеет право не платить налог и не подавать соответствующую декларацию в налоговую инспекцию. Единственный случай, когда при реализации движимого имущества следует платить НДФЛ, — продажа ценных бумаг, а также долей в уставном капитале организаций. Порядок уплаты и правила расчета налога в таком случае устанавливается статьями 214.1 НК РФ и 217 НК РФ.

Нужно ли платить НДФЛ с процентов, полученных от депозита в иностранном банке?

В соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» граждане РФ в течение месяца после открытия вклада за рубежом в иностранном банке обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию по месту жительства. Если налогоплательщик будет признан резидентом РФ, ему придется платить НДФЛ по ставке, предусмотренной в случае получения доходов в виде процентов по депозиту. Если же гражданин РФ не будет иметь статус налогового резидента, платить налог на доход ему не придется (п.2 статьи 207 НК РФ). При этом важно, что, независимо от времени проживания за границей, резидентами РФ считаются российские военнослужащие, сотрудники госорганов и органов местного самоуправления, проживающие за границей в связи с командировкой или службой.

Учитывая, что иностранные банки не имеют лицензии ЦБ РФ, на доходы, полученные от вкладов в них, не распространяется правило об уплате НДФЛ в размере 35% в случае, если сумма процентов превышает 9% годовых. В целом же такой доход облагается НДФЛ по ставке 13% на основании п. 1 статьи 224 НК РФ, подтвержденном на практике Апелляционным определением Московского городского суда от 30.11.2012 по делу N 11-25333.

Чтобы правильно рассчитать налог на доход в виде процентов, полученных от депозитов в иностранном банке, необходимо перевести полученную сумму в национальную валюту по курсу ЦБ на дату ее получения на счет. Если налогоплательщик ранее уплатил часть налога за рубежом, ему следует получить справку об удержанных суммах. Эти данные помогут уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в РФ, но только если между Россией и иностранным государством, где был открыт вклад, существует соглашение об избежании двойного налогообложения.

НДФЛ и ЕСН при выдаче призов в ходе рекламной акции

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Стоимость подарков, призов, сувенирной продукции, раздаваемых посетителям выставки с целью рекламы, а также любых других выигрышей облагается налогом на доходы физических лиц при условии, что их стоимость больше 4000 рублей (пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Учитывается совокупная стоимость всех призов, подарков, полученных физическим лицом в течение налогового периода (года).

В большинстве случаев раздаваемые подарки, призы на выставках стоят меньше 4 000 рублей. Если же стоимость превысила 4 000 рублей, то организация обязана удержать налог с получателя дохода по ставке 35 % в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ.

Если невозможно удержать налог, то организация должна в месячный срок письменно сообщить об этом в налоговый орган, указав сумму задолженности физического лица. Невозможностью удержать налог считается момент, когда заранее известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Таким образом, организации, которые осуществляют распространение призов, сувениров, подарков, а также любых других выигрышей не обязаны исчислять и удерживать НДФЛ с таких доходов физических лиц. Однако, за налоговым агентом сохраняется обязанность вести учет доходов, которые получают от них физические лица в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику, а также предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункты 1 и 2 статья 230 НК РФ).

Напомним, что сведения предоставляются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», которая утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».

Напомним, что в случае, если налоговый агент не представит в установленный срок в налоговые органы сведения о выплаченных выигрышах, тогда с него может быть взыскан штраф в размере 50 рублей за каждый непредоставленный документ, в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Пример из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

«По вопросу налогообложения доходов физического лица, получившего приз:

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих налогообложению налогом на наследование и дарение в соответствии с действующим законодательством, а также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), в сумме, не превышающей 4000 рублей за налоговый период.

В соответствии со статьей 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Статьей 230 НК РФ предусмотрена также обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается Минфином России, и предоставлять эти сведения в налоговый орган.

Таким образом, если стоимость рекламной продукции, вручаемой физическим лицам, превышает 4000 рублей за налоговый период, то организация, являясь в данном случае налоговым агентом, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

В случае выдачи призов в неденежной форме:

При выдаче призов в неденежной форме Вы не можете удержать НДФЛ из доходов физического лица, получающего приз, поскольку денежных средств, из которых можно было бы удержать сумму налога, Вы физическому лицу не выплачиваете.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ:

«при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев».

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, производят физические лица, получающие доходы».

Единым социальным налогом (далее — ЕСН) облагаются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, которые состоят с организацией в трудовых отношениях, либо заключившие с ней гражданско–правовой договор, предметом которого является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (пункт 1 статья 236 НК РФ).

Следовательно, стоимость подарков, призов, любой сувенирной продукции, врученных посетителям выставки, не облагается ЕСН.

Более подробно с вопросами, касающимися рекламных расходов организации и учета спонсорской помощи, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «рекламные расходы. Спонсорская помощь»

НДФЛ с доходов нерезидентов

«Главная книга», 2008, N 8

(О порядке пересчета НДФЛ при изменении статуса работника в течение года)

Во многих организациях трудятся не только граждане РФ, но и иностранцы (чаще всего граждане ближнего зарубежья — Украины, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана, Белоруссии и др.). Хотя новый порядок определения статуса резидента РФ в целях исчисления НДФЛ действует уже более года, его применение на практике все равно вызывает вопросы у бухгалтеров, в частности: необходимо ли ежемесячно отслеживать статус работника, когда и за какой период пересчитывать налог при смене статуса, в каком порядке возвращать излишне удержанный налог и др. В предлагаемой вашему вниманию статье вы найдете ответы на эти вопросы.

Порядок уплаты НДФЛ

Бухгалтеру по расчету зарплаты нужно помнить, что гл. 23 НК РФ установлен разный порядок уплаты НДФЛ с доходов резидентов РФ и с доходов нерезидентов РФ (о том, кто это такие, см. ниже). Эти различия приведены в таблице.

Также заметим, что на основании международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с разными государствами, к доходам нерезидентов могут применяться пониженные ставки НДФЛ (по состоянию на 1 января 2008 г. действует 68 международных соглашений) . Поэтому, прежде чем облагать доходы нерезидента по нормам НК РФ, загляните в соглашение с той страной, резидентом которой является ваш работник.

Статья 208, п. 1 ст. 209 НК РФ.
Пункт 1 ст. 207, п. п. 1, 2 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ.
Абзац 1 п. 3 ст. 226, ст. 216 НК РФ.
Абзац 2 п. 3 ст. 226, ст. 216 НК РФ.
Пункт 3 ст. 210 НК РФ.
Пункт 4 ст. 210 НК РФ.
Пункт 1 ст. 224 НК РФ.
Пункт 3 ст. 224 НК РФ.
Абзац 1 п. 3 ст. 226 НК РФ.
Абзац 2 п. 3 ст. 226 НК РФ.
Приказ Минфина России от 24.08.2007 N 74н.
Статья 232 НК РФ.

Резидент или нерезидент — вот в чем вопрос

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев .

При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения физического лица в РФ .

Что же касается нерезидентов, то они определяются методом «от противного» — это физические лица (в том числе и граждане РФ), проживающие в РФ менее полугода в течение следующих подряд 12 месяцев.

На практике бухгалтеры при расчете НДФЛ нередко испытывают трудности при определении статуса своих работников — резиденты они или нет, особенно если в организации работают иностранные граждане и (или) россияне, работа которых связана с постоянными командировками, назовем их «группа риска». Что ж, давайте разбираться.

Пункт 2 ст. 207 НК РФ.

Как считать эти 12 месяцев?

Из понятия «резидент» следует, что в расчет надо принимать прошедший период из следующих подряд 12 месяцев. При этом совсем не обязательно, чтобы эти месяцы были строго календарными (с 1 по 30 или 31 число). Например, начало 12-месячного периода может приходиться на 12 февраля 2007 г., а конец — на 11 февраля 2008 г. соответственно . Таким образом, для определения статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году, а продолжающийся в другом .

Пункт 5 ст. 6.1 НК РФ.
Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-06-01/453; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2007 N 28-11/113476.

В какой момент считать эти 12 месяцев?

Из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что организация должна определять статус работника (резидент или нерезидент) на каждую дату выплаты дохода . Если говорить о зарплате, то получается, что статус работника надо определять ежемесячно . Но Минфин предупреждает, что определять статус работника исходя из предполагаемого времени нахождения в РФ НК РФ не разрешает . Например, если трудовой договор с иностранцем заключен на неопределенный срок и работодатель заранее знает, что он будет трудиться более 183 дней в году, сразу считать его резидентом и облагать доходы по ставке 13% нельзя. Это возможно только в отношении граждан Белоруссии (подробнее см. ниже).

Письма Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/17, от 25.12.2007 N 03-04-06-01/453, от 10.12.2007 N 03-04-06-01/435; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2007 N 28-11/113476.
Пункт 2 ст. 223 НК РФ.
Письма Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/207, от 13.06.2007 N 03-04-06-01/185; п. 1 Письма Минфина России от 25.06.2007 N 03-04-06-01/200.

От какой даты считать 183 дня пребывания в РФ?

Точкой отсчета для определения срока нахождения на территории РФ является день, следующий за днем прибытия иностранного гражданина на территорию РФ. То есть дата приезда в дни нахождения на территории РФ не включается, а дата отъезда включается .

По этому же принципу определяется срок нахождения на территории РФ работника — резидента РФ, часто выезжающего за рубеж: дата отъезда в дни нахождения на территории РФ включается, а дата прибытия нет.

В отличие от 12-месячного периода, 183 дня, необходимые для приобретения статуса резидента, не должны идти последовательно. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времени. Например, в первом месяце из 12-месячного периода работник находился на территории РФ 21 день (за рубежом 10 дней), во втором — 28 дней, в третьем — 16 дней, в четвертом — 30 дней, в пятом — 31 день, в шестом — 23 дня, в седьмом — 20 дней, в восьмом — 15 дней. Получается, что в России он находится более 183 дней за последние 12 месяцев, а значит, является резидентом РФ.

Таким образом, для признания работника резидентом РФ и применения ставки НДФЛ 13% нужно, чтобы в течение 12-месячного периода, предшествующего дате выплаты дохода, он находился на территории РФ в общей сложности хотя бы 183 календарных дня .

Статья 6.1 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.12.2005 N 04-1-04/929; Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2007 N 28-11/087829.
Письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-04-06-01/258.

Отслеживаем статус работника ежемесячно?

И теперь напрашивается самый насущный вопрос: действительно ли нужно в течение года ежемесячно отслеживать статус работника и при его смене сразу пересчитывать НДФЛ или этого можно избежать?

С одной стороны, контролирующие органы разъясняют, что если налоговый статус работника в течение текущего налогового периода меняется, то нужно применять соответствующие ставки НДФЛ — 30% или 13% (корректировать суммы НДФЛ, подлежащие уплате) . А значит, если работник из так называемой группы риска, то отслеживать его статус придется ежемесячно, чтобы не пропустить момент его изменения. А так как 12-месячный период, предшествующий дате выплаты дохода, плавающий и не привязан к налоговому периоду, то не исключено, что пересчет НДФЛ придется делать несколько раз в году. Безусловно, это только головная боль для бухгалтера.

С другой стороны, Минфин разъясняет, что если статус работника в течение текущего налогового периода меняется, то пересчет сумм НДФЛ можно делать не сразу, а :

(или) после наступления даты, с которой налоговый статус работника в текущем году (налоговом периоде) уже измениться не может (например, если работник находился в РФ с 1 января 2008 г., то такой датой будет 1 июля (31 день в январе + 29 дней в феврале + 31 день в марте + 30 дней в апреле + 31 день в мае + 30 дней в июне + 1 день в июле = 183 дня));

(или) по итогам года (на 31 декабря);

(или) на дату увольнения работника.

Но в этом случае возможно недовольство со стороны работника, который, например, в феврале текущего года становится резидентом, а ему предлагают еще до июля (или до конца года) платить налог по ставке 30% вместо 13%. К тому же из норм Кодекса следует, что, как только работник приобрел статус резидента РФ, у налогового агента нет права удерживать налог по большей ставке .

Логика финансистов такова. Хотя порядок определения резидентства и изменился (12-месячный период теперь никак не увязывается с календарным годом, а является плавающим), налоговым периодом по НДФЛ по-прежнему остался календарный год . Поэтому и исчисление налога производится за календарный год . Соответственно, и пересчитывать сумму НДФЛ в связи со сменой статуса работника в сторону увеличения или уменьшения надо с начала того налогового периода (календарного года), в котором изменился статус работника . Например, если иностранец работает в организации с сентября 2007 г., а в апреле 2008 г. период нахождения его на территории РФ достиг 183 дней, то он становится резидентом РФ. Но пересчитывать налог за период с сентября по декабрь 2007 г. нет никаких оснований, так как в прошлом налоговом периоде (календарном году) иностранец еще не получил статус резидента РФ и поэтому его доходы правомерно облагались по ставке 30%. Тот факт, что изменился порядок определения резидентства, вовсе не означает, что надо пересчитывать налог с начала работы иностранца в организации, то есть с сентября 2007 г. .

Поскольку контролирующие органы высказывают разные позиции, то в сложившейся ситуации, чтобы учесть и нормы законодательства, и интересы работника и работодателя, можно действовать следующим образом.

  1. По тем сотрудникам (гражданам РФ и иностранцам), работа которых связана с частыми командировками за границу, можно определять статус работников на 1 января текущего налогового периода, а налог пересчитывать по окончании года. Это связано с тем, что у таких сотрудников, например, на 1 июля текущего календарного года может быть статус резидента, а уже на 1 сентября этот статус будет утрачен, а в конце года опять приобретен. Ведь в расчет берутся 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, и в этом периоде считаем 183 дня.

При этом в течение года доходы работника будут облагаться:

(или) по ставке 13%, если на 1 января он был резидентом;

(или) по ставке 30%, если на 1 января он был нерезидентом.

Окончательный статус работника определяется на конец года (на 31 декабря). При таком подходе вы избавляетесь от ежемесячного пересчета НДФЛ.

  1. По тем иностранцам, которые только приехали в РФ (или не подтвердили, что жили здесь) и для которых ваша организация является первым местом работы в России (и эта работа не связана с командировками), статус определяется на дату выплаты первой зарплаты. При этом доходы такого работника облагаются по ставке 30%.

Если этот иностранец принят на работу во второй половине года, то его статус можно не уточнять. По итогам года он останется нерезидентом РФ.

Если этот иностранец принят на работу в первой половине года, то его статус уточняется через полгода после приема на работу. Если он все время находился на территории РФ, то налог пересчитывается по ставке 13% со дня приема на работу. По итогам года статус уточнять нет необходимости, он уже измениться не может.

  1. По тем иностранцам, работа которых не связана с командировками, но которые уже работали в России (или жили и подтвердили это), статус также определяется на дату выплаты первой зарплаты.

Но при этом в вашей организации его доходы облагаются:

(или) по ставке 13%, если он находился на территории РФ 183 дня (и более) в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты первой зарплаты (то есть был резидентом РФ);

(или) по ставке 30%, если он находился на территории РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты первой зарплаты.

При этом следить за изменением статуса такого работника надо ежемесячно. И как только статус изменится — пересчитать налог (или в сторону уменьшения, или в сторону увеличения).

Бухгалтер может попросить работника, чтобы он сам следил за своим статусом, так как он заинтересованное лицо. Скорее, на это согласится тот работник, который с начала года является нерезидентом и платит налог по ставке 30%. Ведь он заинтересован в том, чтобы налог по ставке 13% ему пересчитали сразу же, как только он станет резидентом. А кроме того, еще и вернули излишне удержанный налог.

Во всех вышеизложенных ситуациях нужно будет уточнить статус и на дату увольнения работника . Ведь после увольнения работодатель уже не может контролировать срок нахождения бывшего работника в РФ. При этом в п. 2.3 справки о доходах физлица (форма N 2-НДФЛ) надо указать статус работника на дату последней выплаты дохода. Если он является резидентом РФ — указывается цифра 1, а если нет — цифра 2.

Если на дату последней выплаты дохода статус работника меняется — был резидентом, а стал нерезидентом или наоборот, то в этом случае делается перерасчет налога. При этом излишне взысканный налог возвращается работнику (подробнее см. раздел «Разбираемся с бюджетом»), а недоплаченный «добирается» с работника, а если это сделать невозможно — передается на взыскание в налоговый орган (подробнее см. раздел «Изменение статуса до и после увольнения»).

Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268, от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94; Письма УФНС России по г. Москве от 29.11.2007 N 28-11/113476, от 14.09.2007 N 28-11/087829.
Письма Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-06-01/453, от 22.11.2007 N 03-04-06-01/409, от 22.11.2007 N 03-04-06-01/406, от 21.05.2007 N 03-04-06-01/149.
Пункты 1, 2 ст. 207, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ.
Статья 216 НК РФ.
Статья 52, п. п. 1, 4 ст. 54, п. п. 1 — 4 ст. 210, ст. 216, п. 3 ст. 226 НК РФ.
Статьи 210, 216, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина России от 22.11.2007 N 03-04-06-01/409, от 05.10.2007 N 03-04-06-01/342.
Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268.
Письмо Минфина России от 21.05.2007 N 03-04-06-01/149.
Утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/[email protected]

Чем подтверждать дни пребывания в РФ?

Дата прибытия на территорию РФ и дата отъезда за рубеж иностранца устанавливаются по отметкам пограничного контроля в паспорте, а также по отметкам в миграционной карте .

Иностранец должен представить работодателю копию паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы и миграционную карту. При этом нотариальное заверение копии паспорта, а также нотариальное заверение ее перевода на русский язык не требуется .

У россиян отметки о въезде в РФ и выезде из РФ делаются в загранпаспорте.

Также документами, подтверждающими время нахождения на территории РФ, являются (например, при отсутствии отметок в паспорте у граждан Белоруссии) :

  • квитанции о проживании в гостинице;
  • проездные билеты (авиа- и железнодорожные);
  • справка, составленная предыдущим работодателем на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
  • другие документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, позволяющие определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами, например приказы о командировках (если работа сотрудника связана с частыми поездками за границу), командировочные удостоверения.

При этом вид на жительство сам по себе не является документом, подтверждающим фактическое время нахождения на территории РФ . Этот документ лишь подтверждает право иностранного гражданина (или лица без гражданства) на постоянное проживание в РФ, а также право на свободный выезд из страны и въезд в нее .

Утверждена Постановлением Правительства РФ от 16.08.2004 N 413; п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»; пп. «а» п. 1 ч. 2 ст. 22 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации».
Письмо Минфина России от 26.10.2007 N 03-04-06-01/362.
Письма Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/31, от 04.02.2008 N 03-04-07-01/20, от 26.10.2007 N 03-04-06-01/362.
Письмо Минфина России от 26.10.2007 N 03-04-06-01/362.
Пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ.

Особые правила, действующие в отношении граждан Беларуси

Обращаем внимание на то, что для работников из Республики Беларусь действуют особые правила признания их резидентами РФ.

Если ваша организация заключает с гражданином Белоруссии долгосрочный трудовой договор, предусматривающий нахождение на территории России не менее 183 дней в календарном году, то доходы такого работника могут сразу облагаться по ставке 13% .

Но чтобы статус резидента РФ не был потерян, нужно, чтобы время фактического нахождения в России работника из Белоруссии было не меньше 183 дней в календарном году.

При смене работодателя срок пребывания гражданина Белоруссии в России не прерывается, а суммируется . Поэтому, если ваша организация заключает с гражданином Белоруссии трудовой договор на срок меньше 183 дней, надо узнать у него, работал ли он в текущем календарном году в других организациях на территории России и в течение какого времени. Это можно узнать из справок, составленных предыдущими работодателями на основании сведений из табеля учета рабочего времени. Если общий срок действия всех трудовых договоров в календарном году с учетом срока действия трудового договора, заключаемого вашей организацией с белорусским гражданином, будет не менее 183 дней, то вы можете с первого дня работы облагать доходы нового работника по ставке НДФЛ 13% .

Если из справок, составленных предыдущими работодателями, вы увидите, что он проработал на территории РФ меньше 183 дней в текущем календарном году, то надо попросить у гражданина Белоруссии документы, которые могут подтвердить время его нахождения в России в те периоды, когда он не работал. Например, он может принести билеты на поезд или самолет, по которым он приехал из Белоруссии в Россию, договор аренды квартиры и т.д. В этом случае надо сложить «нерабочий» период нахождения в РФ со временем работы в других организациях и с предполагаемым временем работы в вашей организации (определяется по сроку заключаемого трудового договора). Если в результате подсчета общий срок нахождения в РФ в календарном году получится не менее 183 дней, то доходы белорусского гражданина надо облагать НДФЛ по ставке 13% .

Но обязанность пересчитать НДФЛ с доходов белорусского гражданина по ставке 30% все же может возникнуть. Если такой работник увольняется из вашей организации до наступления 183-дневного срока пребывания на территории РФ в текущем году, то его следует рассматривать как нерезидента с начала налогового периода. И в этом случае вы как налоговый агент должны пересчитать НДФЛ по ставке 30% по всем начисленным ему доходам и из полученной суммы налога вычесть ранее удержанный налог по ставке 13%. А вот удерживать доначисленный НДФЛ вы не должны. В данной ситуации гражданин Белоруссии должен сам доплатить недоимку по НДФЛ. При этом пени и штрафы за несвоевременную уплату НДФЛ ему платить не придется .

Ваша же обязанность как налогового агента в данной ситуации заключается в том, чтобы сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с иностранного работника и сумме его задолженности, указав ее в п. п. 5.8 и 5.10 справки о доходах физлица (форма N 2-НДФЛ) .

Пункт 1 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее — Протокол); п. 1 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/31, от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94.
Пункт 3 ст. 1 Протокола.
Пункт 4 ст. 1 Протокола.
Пункт 5 ст. 1 Протокола.
Утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/[email protected]; п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/254.

Был нерезидентом — стал резидентом

Когда работник становится резидентом, он не только платит НДФЛ по ставке 13% с применением стандартных вычетов, но и получает право на возврат ему суммы налога, излишне удержанной в текущем календарном году. Для этого он должен представить в бухгалтерию организации (налоговому агенту):

  • документы, подтверждающие 183-дневный срок пребывания на территории РФ;
  • два заявления, составленных в произвольной форме:

(и) о предоставлении стандартных вычетов, если он на них имеет право (на себя, на ребенка) ;

(и) о возврате излишне удержанного налога .

Пересчет налога с 30% на 13% бухгалтер делает в разд. 3 налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ , которая является формой налогового учета. Рассмотрим это на примере.

Пример. Пересчет НДФЛ при получении статуса резидента РФ

Условие

Организация 22 октября 2007 г. приняла на должность водителя гражданина Украины Д.А. Борисенко и заключила с ним трудовой договор на неопределенный срок.

Деятельность водителя не связана с заграничными командировками. На момент приема на работу он находился на территории России 14 календарных дней, имеется миграционная карта со сроком пребывания с 7 октября 2007 г. по 31 декабря 2007 г., который позднее был продлен в установленном законом порядке . Работник холост, детей не имеет. С января 2008 г. оклад работника составляет 20 000 руб. в месяц.

Решение

В 2007 г. работник являлся нерезидентом, и НДФЛ с него удерживался по ставке 30%.

Так как у нас работник «невыездной», то с момента приема на работу отслеживаем его статус ежемесячно. 183-й день пребывания в РФ приходится на 7 апреля 2008 г. Это значит, что с апреля 2008 г. его доходы надо облагать по ставке 13%, а не 30% и пересчитать НДФЛ за январь — март 2008 г.

Заметим, что принцип заполнения разд. 3 карточки 1-НДФЛ различается в зависимости от статуса работника.

Так как практически во всех организациях учет автоматизирован (установлены бухгалтерские программы различных разработчиков), то карточка 1-НДФЛ формируется также автоматически. После того как организация введет в базу данные о вновь принятом сотруднике, установленном ему окладе, укажет статус этого сотрудника (в п. 2.9 разд. 2 карточки 1-НДФЛ указывается цифра 1, если работник — резидент, а цифра 2 — если нерезидент), организация будет ежемесячно начислять и выдавать работнику зарплату.

Если бухгалтеру нужно увидеть карточку 1-НДФЛ по конкретному работнику, то нужно в экранном меню через опции выйти на нее и выбрать команду «сформировать» или иную аналогичную команду.

Заметим, что если работник является нерезидентом, то программа считает НДФЛ по ставке 30% ежемесячно с полученных работником доходов, без предоставления стандартных вычетов.

Если статус работника меняется — стал резидентом, то мы указываем это в программе и опять выбираем команду «сформировать». После этого программа опять-таки автоматически сделает перерасчет налога по ставке 13% с предоставлением полагающегося стандартного вычета.

В нашем примере работнику предоставляется стандартный вычет в размере 400 руб. (по заявлению работника) только за январь, так как уже с февраля его доход, исчисленный нарастающим итогом за январь — февраль 2008 г., превысит 20 000 руб. .

При этом после пересчета по строке «Налог удержанный» будет помесячно нарастающим итогом указана сумма налога, которая была удержана с работника, когда он был нерезидентом РФ. В нашем примере по строке «Налог удержанный» будет указано:

  • в январе — 6000 руб. (20 000 руб. x 30%);
  • в феврале — 12 000 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб.) x 30%);
  • в марте — 18 000 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.) x 30%).

По строке «Налог исчисленный» будет указана сумма налога, исчисленного уже по ставке 13% нарастающим итогом с начала года.

А по строке «Долг по налогу за налоговым агентом» будет указана разница между исчисленным и удержанным налогом . Это сумма НДФЛ, которая излишне удержана из доходов работника и уплачена в бюджет. Теперь ее надо вернуть работнику.

Фрагмент карточки 1-НДФЛ за январь — апрель 2008 г. будет иметь следующий вид.

Таким образом, как видно из примера, после пересчета НДФЛ по ставке 13% оказалось, что с работника за январь — март 2008 г. излишне удержан налог в сумме 10 252 руб.

В бухгалтерском учете на дату приобретения работником статуса резидента РФ (на 7 апреля 2008 г.) надо сделать следующие проводки:

  1. Дт 70 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%», — 18 000 руб. (проводка красным) — сторнирован НДФЛ, начисленный по ставке 30%;
  2. Дт 70 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%», — 7748 руб. — начислен НДФЛ по ставке 13%.

В результате получилось:

  • по НДФЛ 30% — переплата 18 000 руб.;
  • по НДФЛ 13% — недоимка 7748 руб.;
  • по счету 70 — должны работнику 10 252 руб.

Подпункты 3, 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ.
Пункт 1 ст. 231 НК РФ.
Утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
Статья 5 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ.
Подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Раздел 3 Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов. утв. Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Был резидентом — стал нерезидентом

Если в текущем календарном году работник становится нерезидентом, то ему необходимо пересчитать налог уже в сторону увеличения с 13% до 30% и, конечно, без предоставления стандартных налоговых вычетов.

Если работник становится нерезидентом, продолжая работать в организации, например, на 1 июля текущего года (183 дня с начала налогового периода), когда уже ясно, что он не пробыл на территории РФ 183 дня в текущем году, то необходимо удержать у него доначисленные суммы НДФЛ .

Понятно, что сумма налога, исчисленная по ставке 30% с начала года, будет значительно превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%. В этом случае ежемесячно из зарплаты работника надо удерживать не только сумму НДФЛ за текущий месяц, но и сумму недоудержанного ранее налога. При этом общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50% суммы выплаты .

Пересчет налоговых обязательств работника в сторону увеличения в связи с утратой статуса резидента работодатель также делает в карточке 1-НДФЛ. В ней после пересчета будет указано:

  • по строке «Налоговая база (с начала года)» — помесячно сумма дохода работника без стандартных налоговых вычетов (не нарастающим итогом);
  • по строке «Налог исчисленный» — помесячно сумма налога, исчисленного по ставке 30% (не нарастающим итогом);
  • по строке «Налог удержанный» — помесячно сумма налога, которая была удержана с работника, когда он был резидентом РФ, то есть по ставке 13% (не нарастающим итогом);
  • по строке «Долг по налогу за налогоплательщиком» — помесячно разница между исчисленным (по ставке 30%) и удержанным (по ставке 13%) налогом. Она будет показываться до тех пор, пока работник не погасит свою задолженность перед бюджетом :
  • или путем внесения денег в кассу организации;
  • или путем удержания из зарплаты большей суммы налога (и за текущий месяц, и задолженность). При этом ежемесячно по мере удержания налога из доходов работника по строке «Налог удержанный» сумма будет увеличиваться, а по строке «Долг по налогу за налогоплательщиком» — уменьшаться.

Пункты 3, 4 ст. 226 НК РФ.
Пункт 4 ст. 226 НК РФ.
Пункт 2 ст. 231 НК РФ.

Изменение статуса до и после увольнения

Если сотрудник уволился вскоре после того, как он стал нерезидентом, то удержать из доходов, причитающихся работнику при увольнении, всю сумму доначисленного налога бухгалтер, скорее всего, не сможет. В данном случае из причитающихся работнику выплат бухгалтер может удержать налог в сумме, не превышающей 50% от суммы выплаты, а остальную сумму придется доплачивать самому работнику. Ваша же обязанность как налогового агента в данной ситуации заключается в том, чтобы сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с работника-нерезидента и сумме его задолженности, указав ее в п. п. 5.8 и 5.10 справки о доходах физлица (форма 2-НДФЛ) .

Если сотрудник уволился вскоре после того, как он стал резидентом, то по заявлению работника организация обязана вернуть ему всю сумму излишне удержанного налога (подробнее см. раздел «Разбираемся с бюджетом»). Когда по истечении года организация будет подавать в налоговую инспекцию справку о доходах этого работника по форме 2-НДФЛ, то в п. п. 5.3 «Сумма налога исчисленная» и 5.4 «Сумма налога удержанная» этой справки суммы будут одинаковые, так как организация с работником полностью рассчиталась.

Обращаем внимание на то, что контролировать статус работника после его увольнения организация уже не должна, поскольку она не производит никаких выплат и не является налоговым агентом. Так что все изменения статуса после увольнения работника никак не сказываются на обязанностях налогового агента .

Утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/[email protected]; п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74.
Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74.

Разбираемся с бюджетом

Итак, после перерасчета НДФЛ в связи с изменением статуса работника у него появляется или задолженность перед бюджетом (платили по 13%, а надо по 30%), или переплата (платили по 30%, а надо по 13%). И в этих ситуациях бухгалтер соответственно либо доудерживает налог с работника и перечисляет его в бюджет, либо возвращает налог работнику по его заявлению. Казалось бы, чего проще?

Но бухгалтеру придется еще разбираться с бюджетом, а точнее, с налоговыми органами. Дело в том, что в налоговых органах карточки расчетов с бюджетом по налогам ведутся по каждому КБК . А как мы говорили в начале статьи, НДФЛ, удержанный с нерезидентов, и НДФЛ, удержанный с резидентов, перечисляются на разные КБК. Поэтому после перерасчета налога возможны две ситуации.

Еще по теме:

  • Нк рф ст 224 п3 абз 3 Статья 224 НК РФ. Налоговые ставки СТ 224 НК РФ. 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих […]
  • Мат помощь к отпуску ндфл Облагается ли материальная помощь НДФЛ Актуально на: 17 февраля 2017 г. Материальная помощь выплачивается работнику или иному лицу в качестве формы поддержки при особых жизненных обстоятельствах: при необходимости оплаты дорогостоящего […]
  • Тк рф обязан Статья 212. Обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда Информация об изменениях: Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 421-ФЗ в статью 212 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 […]
  • Астрахань военный комиссариат адрес Адреса военных комиссариатов 1. «Военный комиссариат Астраханской области» Военный комиссар Астраханской области Лымарь Юрий Васильевич Адрес: 414000, г. Астрахань, ул. Калинина, 13 Телефон: 8-(8512)-51-93-00 - дежурный; 8-(8512)-51-38-23 […]
  • Подать на алименты тверь Обращения граждан Вы имеете право обратиться в судебный участок с запросом (предложение, заявление, жалоба), который будет зарегистрирован и рассмотрен в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Архив […]
  • Материальная помощь сотруднику на похороны родственника Материальная помощь при смерти близкого родственника Актуально на: 13 февраля 2018 г. Иногда работодатели оказывают материальную помощь работникам в связи со смертью их родственников. При этом работодателю нужно иметь в виду налоговые […]
  • Федеральный закон 181-фз статья 23 Регулирование труда инвалидов Инвалид - человек, который имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма. Это приводит к ограничению жизнедеятельности и вызывает необходимость его социальной защиты (ст. 1 Федерального […]
  • Параграфе 3 главы 30 гк рф Глава 30. Купля-продажа Комм. Розенберг М.Г. 1. Договор купли - продажи — один из наиболее распространенных видов договора в хозяйственном обороте. Семь видов этого договора урегулированы в §2-8 настоящей главы ГК. Учтены особенности […]