Проводка получение лицензии

Проводки при покупке лицензий программ как НМА

Сегодня ни одну коммерческую организацию или предприятие нельзя представить без программного обеспечения. Ведь именно лицензионные компьютерные программы помогают не только повысить эффективность работы на предприятии, но и оптимизировать рабочее время сотрудников. О процедуре приобретения лицензии на ПО и прочие нематериальные активы, а также об особенностях учета данных операций мы поговорим в нашей статье.

Приобретение лицензий на НМА

Процедура приобретения нематериального актива подразумевает покупку лицензии, дающей заказчику неисключительное право пользования продуктом.

Организация может получить нематериальный актив одним из следующих способов:

  • путем покупки согласно лицензионному договору;
  • согласно законодательству (при реорганизации или взыскании имущества правообладателя);
  • если объект НМА создан собственными силами организации.

Покупка лицензии осуществляется на основании лицензионного договора, к которому прилагается акт приема-передачи неисключительных прав. Сторонами соглашения выступают лицензиат (правополучатель) и лицензиар (правообладатель). В договоре приобретения лицензии подписанты фиксируют:

  • факт разрешения на пользование НМА;
  • срок, в течение которого лицензиат имеет право пользоваться продуктом;
  • условия, порядок выплаты, размер вознаграждения (или факт безвозмездности сделки).

Расходы на приобретение лицензий относят к расходам на основную деятельности. НМА, на которые было получено право неисключительного пользования, учитываются на внебалансовом счете по стоимости согласно договору.

Учет операций по приобретению лицензий

Типовые проводки по приобретению организацией лицензий на программное обеспечение, а также на виды деятельности рассмотрим на примерах.

Лицензии на ПО

Допустим, ООО «Снеговик» были приобретены:

  • компьютер по стоимости 56 000 руб., НДС 8 542 руб.,
  • лицензия на право использования операционной системой Windows (4 300 руб., НДС 656 руб.);
  • ПО «1С: Бухгалтерия» (4 850 руб., НДС 740 руб.) со сроком использования 2 года.

Бухгалтером ООО «Снеговик» были сделаны такие проводки:

Как отразить в учете расходы на получение лицензии на пользование недрами

Предоставление недр в пользование оформляется лицензией (п. 4 ст. 10.1, ч. 1 ст. 11 Закона от 21 февраля1992 г. № 2395-1, п. 2.1 положения, утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. № 3314-1). Права и обязанности пользователя недр возникают с даты госрегистрации этого разрешительного документа (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля1992 г. № 2395-1).

Бухучет

Затраты, связанные с приобретением лицензии на пользование недрами, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Учитывайте их в составе расходов будущих периодов на дату их возникновения.

Списывайте лицензионные расходы в порядке, установленном организацией, например равномерно в течение срока действия лицензии. Это следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, пунктов 5 и 9 ПБУ 10/99 и подтверждено письмом Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5. Порядок списания нужно отразить в учетной политике для целей бухучета .

Указанные операции отразите проводками:

Дебет 97 Кредит 76
– отражены в составе расходов будущих периодов затраты на получение лицензии;

Дебет 20 Кредит 97
– списана на затраты часть расходов на получение лицензии.

За выдачу лицензии взимается госпошлина в сумме 6000 руб. (абз. 2 подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Расходы на уплату госпошлины учитывайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Уплату пошлины отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– отражены расходы на уплату госпошлины;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– перечислена пошлина в бюджет.

Если организация не выиграла конкурс или отказалась от получения лицензии, предварительные расходы, связанные с ее получением, спишите на прочие затраты. Указанную операцию отразите в месяце, в котором организация получила уведомление о том, что она не выиграла конкурс (или в месяце, в котором принято решение об отказе в участии в конкурсе). Это следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99.

При этом в учете сделайте следующие проводки.

На дату осуществления предварительных расходов, связанных с получением лицензии:

Дебет 97 Кредит 76
– отражены в составе расходов будущих периодов расходы, связанные с получением лицензии.

На дату получения решения о том, что организация не выиграла конкурс (на дату принятия решения об отказе в участии в конкурсе):

Дебет 91-2 Кредит 97
– списаны на прочие расходы предварительные затраты, связанные с получением лицензии.

ОСНО

Затраты, связанные с приобретением лицензии на добычу полезных ископаемых, относятся к расходам на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ). Перечень расходов на приобретение лицензии, а также порядок их учета регламентируются статьей 261 и пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

К лицензионным расходам, в частности, относятся расходы:

  • связанные с проведением аудита запасов месторождения;
  • связанные с предварительной оценкой месторождения;
  • на приобретение геологической и иной информации. При этом расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налога на прибыль в сумме фактических затрат (п. 6 ст. 261 НК РФ);
  • на оплату участия в конкурсе (аукционе);
  • на разработку технико-экономического обоснования проекта освоения месторождения.

Порядок учета расходов на приобретение лицензии на пользование недрами зависит от факта заключения лицензионного соглашения (получения лицензии).

Если организация получила лицензию, расходы на ее получение учитывайте одним из следующих способов:

  • в составе нематериальных активов – списанием через амортизацию линейным или нелинейным способом;
  • составе прочих расходов – путем списания в течение двух лет.

Госпошлину, уплачиваемую за регистрацию лицензии, учитывайте при расчете налога на прибыль единовременно в составе прочих расходов (ст. 264, 272 НК РФ).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого периода начинать списывать расходы на лицензию на пользование недрами в налоговом учете? Организация списывает расходы в течение двух лет.

Расходы начинайте списывать в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произошла госрегистрация лицензии.

Объясняется это следующим.

По правилам подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой признания расходов является одна из следующих дат:

  • дата расчетов по условиям договоров;
  • дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода, в котором имели место расходы.

Права и обязанности пользователя недр возникают с даты госрегистрации лицензии (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля1992 г. № 2395-1).

Следовательно, датой начала списания лицензионных расходов будет являться последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором произошла государственная регистрация лицензии.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/610.

Если организация учитывает расходы в составе нематериальных активов и списывает через амортизацию, в учете возникает отложенный налоговый актив. Это объясняется тем, что расход в виде амортизационных отчислений признается в налоговом учете начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии, а в бухучете – начиная с месяца регистрации лицензии.

Отложенный налоговый актив отразите проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.

В последнем месяце списания амортизации отразите погашение отложенного налогового актива:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на получение лицензии. Лицензия организацией получена и впоследствии не отзывалась

ЗАО «Альфа» по результатам конкурса получило лицензию на пользование недрами. Затраты, связанные с получением лицензии, организация понесла в марте. Сумма затрат составила 3 600 000 руб. (в т. ч. сбор за участие в конкурсе, затраты на аудит запасов, сбор за получение лицензии). Дата государственной регистрации лицензии – 1 апреля 2016 г. Лицензия выдана сроком на 10 лет.

За регистрацию лицензии в марте уплачена госпошлина в размере 6000 руб.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено равномерное списание расходов будущих периодов в течение срока действия лицензии.

Учетной политикой для целей налогового учета предусмотрено равномерное списание затрат на получение лицензии в составе прочих расходов в течение двух лет.

Ежемесячно бухгалтер списывал:
– в бухучете – расходы в сумме 30 000 руб. (3 600 000 руб. : 10 лет : 12 мес.);
– в налоговом учете – расходы в сумме 150 000 руб. (3 600 000 руб. : 2 года : 12 мес.).

В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

Дебет 97 Кредит 76
– 3 600 000 руб. – учтены расходы на лицензию в составе расходов будущих периодов;

Дебет 76 Кредит 51
– 3 600 000 руб. – оплачены расходы, связанные с получением лицензии;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 6000 руб. – учтены расходы на уплату государственной пошлины;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 6000 руб. – перечислена пошлина в бюджет.

Сумму госпошлины бухгалтер учел при расчете налога на прибыль единовременно в составе прочих расходов в марте.

Дебет 20 Кредит 97
– 30 000 руб. (3 600 000 руб. : 10 лет : 12 мес.) – списаны расходы на получение лицензии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 24 000 руб. ((150 000 руб. – 30 000 руб.) × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В течение двух лет (до даты полного списания расходов в налоговом учете) по кредиту счета 77 накопится сумма отложенного налогового обязательства в размере 576 000 руб.

((150 000 руб. – 30 000 руб.) × 20% × 12 мес. × 2 года).

После полного списания расходов в налоговом учете (после истечения двух лет) накопленная сумма отложенного налогового обязательства будет ежемесячно погашаться:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. (576 000 руб. : 8 лет : 12 мес.) – отражено погашение отложенного налогового обязательства.

Если организация лицензию не получила (не выиграла конкурс), то расходы на ее приобретение включите в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса (аукциона). Расходы списывайте равномерно в течение двух лет.

На практике могут быть ситуации, когда организация после предварительных расходов, связанных с получением лицензии, может принять решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности получения лицензии. В этом случае произведенные расходы также учитывайте в составе прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято такое решение. Затраты списывайте равномерно в течение двух лет. Указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Расходы можно учесть при наличии экономического обоснования отказа от получения лицензии (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на получение лицензии. Организация не выиграла конкурс

В апреле ЗАО «Альфа» принимало участие в конкурсе на получение лицензии на пользование недрами. Затраты, связанные с получением лицензии, составили 1 000 000 руб. (сбор за участие в конкурсе, затраты на аудит запасов).

В мае стало известно, что «Альфа» не выиграла конкурс.

В учете «Альфы» бухгалтер отразил данные операции следующим образом.

Дебет 97 Кредит 76
– 1 000 000 руб. – учтены в состав расходов будущих периодов предварительные затраты, связанные с получением лицензии.

Дебет 91-2 Кредит 97
– 1 000 000 руб. – отнесены на прочие расходы затраты, связанные с получением лицензии.

В налоговом учете данные расходы бухгалтер учитывал в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение двух лет.

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, бухгалтер признавал в расходах 41 667 руб. (1 000 000 руб. : (2 года × 12 мес.)).

В связи с тем, что в бухучете расходы признаются единовременно, а в налоговом учете списываются равномерно в течение двух лет, в учете возникает отложенный налоговый актив.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 200 000 руб. (1 000 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Ежемесячно в течение 24 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем участия в конкурсе, отложенный налоговый актив погашается:

68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 8333 руб. (41667 руб. × 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

Лицензия на предприятии

Многие предприятия, которые в практической деятельности имеют дело с теми или иными видами лицензий, задаются вопросом о порядке отражения расходов на их приобретение в налоговом и бухгалтерском учете. Рассмотрим некоторые аспекты этой проблемы.

Понятие лицензии сейчас не столь неоднозначно, сколь употребляемо во многих сферах экономической системы. Под лицензией подразумевается определенное разрешение. В последнее время понятие лицензии используется и в частноправовых отношениях (когда речь идет о лицензиях на использование произведения как предмета лицензионного договора в авторском праве). Чаще всего понятие лицензий применяется в публично—правовой сфере. Это, в частности, лицензии:

1) на осуществление определенного вида хозяйственной деятельности, связанные с выполнением определенных условий (лицензионные условия), за получение которых вносится плата;

2) на осуществление определенного вида экономической деятельности (производство, экспорт, импорт, оптовая и розничная торговля алкоголем, табаком и пр.), выдача которых является лишь своеобразным средством сбора бюджетных средств (при выдаче лицензии взимается плата), однако лицензионные условия при этом отсутствуют;

3) как средство регулирования внешнеэкономической деятельности (экспорта и импорта);

4) как синоним термина «специальное разрешение на пользование недрами» (хотя соответствующая синонимия сейчас в Кодексе Украины о недрах уже не используется).

Наша статья посвящена самым распространенным видам лицензий, используемых в хоздеятельности, — лицензиям на осуществление определенного вида хоздеятельности и лицензиям в сфере производства и обращения алкоголя и табака.

Законодательные принципы лицензирования

В соответствии со ст. 42 Конституции Украины, каждый имеет право на предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом. Однако, помимо этого, законодательство устанавливает необходимость получения лицензии (специального разрешения) на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности.

Основные законодательные акты, регулирующие порядок получения лицензий для определенных видов хозяйственной деятельности, — Хозяйственный кодекс Украины и Закон о лицензировании. Статья 9 этого Закона содержит перечень видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию. Но этот перечень не исчерпывающий. Необходимость получения лицензий для определенной деятельности предусмотрена также многими другими законами. Довольно часто подписчики «Дебета-Кредита», которые обращаются на «горячую линию», спрашивают, почему тот или иной вид деятельности требует лицензии, однако в Законе о лицензировании он не указан (эти вопросы особенно часто относятся к лицензированию в строительстве).

Ответ заключается в том, что согласно ст. 2 упомянутого Закона, лицензирование некоторых видов деятельности осуществляется согласно законам, регулирующим отношения в этих сферах. Среди таких видов деятельности в частности:

— профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг;

— деятельность по предоставлению финансовых услуг;

— деятельность в сфере образования, интеллектуальной собственности;

— деятельность по производству и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями;

Лицензия и лицензионные условия

Лицензия — документ государственного образца (на территории Украины органы лицензирования используют бланки лицензии единого образца), который удостоверяет право субъекта хозяйствования — лицензиата на осуществление указанного в нем вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока при условии выполнения лицензионных условий. Отношения, связанные с лицензированием определенных видов хозяйственной деятельности, регулируются законом.

Субъект хозяйствования обязан осуществлять определенный вид хозяйственной деятельности, подлежащей лицензированию, в соответствии с установленными для этого вида деятельности лицензионными условиями.

Срок действия и плата за выдачу лицензии

Сроки действия лицензий на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности, размеры и порядок зачисления платы за их выдачу установлены Постановлением №1755.

Предусмотрено, что срок действия лицензии не ограничен, кроме отдельных случаев (Закон от 15.12.2009 г. №1759-VI и Постановление №1755 («ДК» №03-04/2010). Минимальный срок действия лицензий в тех исключительных случаях, когда они остались срочными, составляет 5 лет.

Пунктом 1-1 Постановления №1755 установлено, что плата за получение лицензии на осуществление видов хоздеятельности составляет одну минимальную заработную плату (кроме п. 4 этого Постановления) исходя из ее размера, действующего на дату принятия органом лицензирования решения о выдаче лицензии, кроме платы, размер которой установлен законами. Кроме того, плата за выдачу лицензии на изготовление парфюмерно-косметической продукции с использованием спирта этилового взимается в размере 20 минимальных заработных плат.

Плата за выдачу лицензии вносится после принятия органом лицензирования решения о выдаче лицензии.

Плата, которая вносится субъектом хозяйствования за выдачу и переоформление лицензии, а также за выдачу копии и дубликата лицензии, зачисляется в госбюджет.

Лицензии в строительстве

Лицензирование хозяйственной деятельности в строительной сфере происходит в соответствии с общими принципами, определенными законами Украины от 16.11.92 г. №2780-XII «Об основах градостроения» и от 20.05.99 г. №687-XIV «Об архитектурной деятельности». Порядок лицензирования определенных видов хоздеятельности в строительстве утвержден Постановлением №1396.

Лицензирование строительной деятельности и контроль за соблюдением лицензионных условий осуществляется Госархстройинспекцией и ее территориальными органами.

Лицензионные условия проведения хозяйственной деятельности в строительстве, связанной с созданием объектов архитектуры, утверждены приказом Минрегионстроя Украины от 27.01.2009 г. №47. Этим приказом определен Перечень работ проведения хозяйственной деятельности в строительстве, связанной с созданием объектов архитектуры, для которых обязательны указанные лицензионные условия. Поэтому именно определенные данным Перечнем виды деятельности в строительстве подлежат лицензированию.

В упомянутом Перечне, в частности, предусмотрены:

— деятельность по генеральному подряду;

— отделочные работы (в частности установка окон, витрин, витражей, зенитных фонарей, дверей, ворот и пр.);

— монтаж внутренних инженерных сетей и систем (водопровода и канализации, отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха, электроснабжения, электрооборудования и электроосвещения, связи, сигнализации, радио, телевидения, информационных).

Следовательно, эти виды деятельности в строительстве подлежат лицензированию.

Срок действия лицензии составляет пять лет, а для субъектов строительной деятельности, получающих ее впервые, — три года (Постановление №1396).

Лицензии на торговлю алкоголем и табаком

Согласно Закону №481, почти все виды деятельности в сфере производства и обращения (в т. ч. торговле) алкоголя и табака могут осуществляться только в случае получения соответствующей лицензии. Данный Закон устанавливает и виды деятельности и размеры платы за выдачу соответствующих лицензий.

Импорт, экспорт и оптовая торговля алкогольными напитками и табачными изделиями могут осуществляться субъектами хозяйствования всех форм собственности при наличии лицензий. Импорт табачного сырья — только производителями табачных изделий, имеющими лицензию на право оптовой торговли табачными изделиями.

О порядке выдачи лицензии на алкоголь и табак

Лицензия выдается по заявлению субъекта хозяйствования, к которому прилагается копия свидетельства о госрегистрации субъекта хозяйствования, заверенная нотариально или органом, выдавшим оригинал документа. Для получения лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками прилагается справка налоговой службы о регистрации электронных контрольно-кассовых аппаратов (книг учета расчетных операций), находящихся в месте торговли.

В заявлении должен быть указан вид хоздеятельности, на осуществление которого субъект хозяйствования собирается получить лицензию (импорт, экспорт, оптовая, розничная торговля алкогольными напитками или табачными изделиями).

В заявлении о выдаче лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками дополнительно указываются перечень электронных контрольно-кассовых аппаратов (книг учета расчетных операций), находящихся в месте торговли, а также адрес места торговли. В заявлении на выдачу лицензии на розничную торговлю табачными изделиями записывается адрес места торговли.

Требовать представления других документов, кроме указанных в Законе №481, запрещено. А упомянутые в Законе №481 подаются в одном экземпляре в копиях, заверенных нотариально или органом, выдавшим оригинал документа. Заявление о выдаче лицензии и определенные Законом №481 документы подаются уполномоченным лицом заявителя или направляются заказным письмом. В случае подачи заявления о выдаче лицензии и приложенных к нему документов лично они принимаются по описи, копия которой выдается заявителю с отметкой о дате приема заявления и документов и подписью принявшего их лица.

Лицензия или решение об отказе в ее выдаче выдается заявителю не позже 10 календарных дней со дня получения предусмотренных данным Законом документов. В решении об отказе в выдаче лицензии должно быть указано основание для отказа.

Действие лицензии приостанавливается в случае несвоевременной уплаты очередного платежа за нее на основании письменного распоряжения органа, выдавшего лицензию, на срок до уплаты задолженности.

Как видим, лицензии на алкоголь и табак не связаны с выполнением определенных лицензионных условий. Эти лицензии являются инструментом наполнения бюджета.

Плата за выдачу лицензий на алкоголь и табак

Плата за выдачу лицензий в сфере обращения алкоголя и табака, в частности, составляет за лицензии:

1) на право импорта, экспорта алкогольных напитков и табачных изделий — 780 грн в год;

2) на право оптовой торговли алкогольными напитками, кроме сидра и перри (без добавления спирта) — 500 000 грн;

3) на право оптовой торговли табачными изделиями — 500 000 грн;

4) на право оптовой торговли сидром и перри (без добавления спирта) — 780 грн;

5) на розничную торговлю алкогольными напитками, кроме сидра и перри (без добавления спирта), — 8000 грн на каждый отдельный, указанный в лицензии РРО (КУРО), находящийся в месте торговли;

6) на розничную торговлю табачными изделиями на каждое место торговли — 2000 грн. На территории сел и поселков, за исключением находящихся в пределах территории городов, — 500 грн на розничную торговлю алкогольными напитками, кроме сидра и перри (без добавления спирта), на каждый отдельный, указанный в лицензии РРО (КУРО), находящийся в месте торговли, и 250 грн — на розничную торговлю табачными изделиями на каждое место торговли.

Когда речь идет об учете расходов на получение лицензий, чаще всего возникает вопрос: можно ли лицензию признать активом и как ее классифицировать — как текущий (оборотный) или как капитальный (необоротный актив)?

Этот вопрос возникает прежде всего потому, что многие бухгалтеры пытаются приблизить бухгалтерский учет к налоговому. Так, в соответствии с пп. 5.4.7 Закона о прибыли, любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения основной деятельности, включаются в валовые расходы. Поэтому в налоговом учете лицензия нематериальным активом не признается. Но это и не удивительно — ведь известно, что понятие нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете отличается (см. статью «Нематериальные активы: организация учета» в «ДК» №16/2010).

А в соответствии с п. 6 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена. Стоимость лицензии обычно известна, а будущие экономические выгоды от разрешения на осуществление определенного вида деятельности — тоже, как правило, очевидны.

Таким образом, в случае если лицензия получается на определенный срок, превышающий год, то она, по нашему мнению, может быть признана нематериальным активом по первоначальной стоимости в размере расходов, понесенных на ее получение, и подлежать амортизации. Однако согласно п. 25 П(С)БУ 8 амортизации не подлежат объекты нематериальных активов, не имеющие ожидаемого срока полезного использования (поэтому в случаях, когда получается бессрочная лицензия и предприятие планирует осуществлять соответствующий вид деятельности на постоянной основе, она не будет подлежать амортизации).

Лицензии, получаемые на год, а также в отношении которых законодательством установлена ежемесячная или годовая плата, и на получение которых отсутствуют первоначальные (разовые) расходы, по нашему мнению, нематериальными активами признавать не следует.

Кстати, если лицензионная плата является существенной и включение ее в расходы периода определенного квартала (месяца) значительно повлияет на финансовые показатели, предприятие может отразить лицензионную плату за определенный год пользования лицензией в составе расходов будущих периодов с последующим постепенным отражением ее стоимости в составе расходов в соответствии с рассчитанными нормами.

Приведем пример, иллюстрирующий порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на приобретение лицензий.

Пример Предприятие осуществило расходы на получение:

а) лицензии на изготовление парфюмерно-косметической продукции с использованием спирта этилового сроком на 5 лет, с внесением платы за ее выдачу в размере 17760 грн;

б) лицензии на производство спирта этилового сроком на 5 лет и внесло плату за лицензию за первый год в размере 780 грн;

в) лицензии на право оптовой торговли спиртом этиловым, спиртом этиловым ректифицированным виноградным, спиртом этиловым ректифицированным плодовым сроком на пять лет и внесло плату за лицензию за первый год в размере 500000 грн;

г) лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками (табачными изделиями) сроком действия 1 год и внесло плату за нее за I квартал в размере 2000 грн.

Порядок отражения указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете приведен в таблице.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на приобретение лицензий

Как отражать в учете лицензии

26.09.2014 11969 0 2

Акценты этой статьи:

  • учет лицензий зависит от срока их действия и стоимости;
  • счета учета выбираются в зависимости от того, для каких целей получена лицензия;
  • в бухгалтерском учете лицензия является нематериальным активом.

Бухгалтерский учет

В бухучете лицензии на право осуществления отдельных видов деятельности признаются нематериальным активом. Причем независимо от срока их использования (больше или меньше года) и стоимости. Такой вывод следует из п. 4,5 П(С)БУ 8; п. 1.2, пп. 1.3.6 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 16.11.09 г. № 1327. Отражаются лицензии в составе прочих нематериальных активов (п. 5 П(С)БУ 8) на одноименном субсчете 127.

Амортизация начисляется на протяжении срока полезного использования нематериального актива. Если в лицензии указан срок ее действия, то, как правило, он и является сроком ее полезного использования. Если же лицензия бессрочная – она не амортизируется (п. 25 П(С)БУ 8).

Обычно нематериальные активы амортизируются прямолинейным методом (это позволяет и п. 27 П(С)БУ 8). Однако предприятие может выбрать и другой метод, исходя из экономической целесообразности.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода актива в хозяйственный оборот (за исключением производственного метода – при его применении амортизация начисляется со следующего дня после ввода актива в хозяйственный оборот).

Суммы начисленной амортизации увеличивают соответствующую статью расходов предприятия. То есть, например, расходы в виде амортизационных отчислений на получение лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками рассматриваются как расходы на сбыт и учитываются на счете 93.

Отметим, что некоторые виды лицензий (например, на право импорта и экспорта или оптовой торговли алкогольными напиткам и табачными изделиями) выдаются сроком на 5 лет, однако стоимость такой лицензии оплачивается частями. Платежи вносят ежегодно – в размере, установленном ст. 15 Закона от 19.12.95 г. № 481/95-ВР (далее – Закон № 481).

Такой вид нематериального актива логично приходовать в размере стоимости годового взноса и устанавливать срок полезного использования – год, а после внесения следующего платежа стоимость лицензии увеличивать на эту сумму. Такое решение объясняется тем, что в случае неуплаты предприятием суммы очередного платежа, действие лицензии будет приостановлено (ст. 15 Закона № 481). То есть годовой платеж гарантирует право на осуществление деятельности только в течение одного года.

Налоговый учет

Для целей налогообложения все лицензии следует разделять на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные лицензии (со сроком действия до года). Поскольку срок действия такой лицензии – меньше года, расходы на ее приобретение (даже если они превышают отметку в 2 500 грн.) включаются в состав прочих расходов от обычной деятельности (пп. «ж» пп. 138.10.6 Налогового кодекса, далее – НК) (ОИР, категория 102.07.08).

Долгосрочные лицензии (т. е. со сроком действия больше года). Если стоимость долгосрочной лицензии:

  • больше 2 500 грн. – лицензия учитывается так же, как объект основных средств. И расходы на ее приобретение, согласно пп. «ж» пп. 138.10.6 НК, подлежат амортизации (ОИР, категория 102.07.08);
  • меньше 2 500 грн. – тогда расходы на приобретение лицензии включаются в состав прочих расходов (п. 138.5 , пп. «ж» пп. 138.10.6 НК).

Отметим, что хотя лицензия и не соответствует определению нематериального актива из пп. 14.1.120 НК, для целей налогового учета она относится к нематериальным активам группы 6 (пп. 145.1.1 НК).

Операция по приобретению лицензий не является объектом обложения НДС, поскольку не считается поставкой товаров (услуг) (пп. 14.1.185, 14.1.191, п. 185.1 НК).

Для наглядности рассмотрим условный числовой пример.

Пример

Предприятием приобретены две лицензии:

  • на право осуществления розничной торговли алкогольными напитками (на один кассовый аппарат) стоимостью 8 000 грн. Срок действия лицензии – 1 год, платежи вносятся частями, раз в квартал по 2 000 грн.;
  • на право осуществления импорта алкогольных напитков общей стоимостью 3 900 грн. Срок действия лицензии – 5 лет, оплата вносится ежегодно в размере 780 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по приобретению лицензий

Лицензии: особенности учета

Осуществление определенных видов деятельности требует наличия лицензии. Как правильно отразить расходы на получение лицензии в бухучете и по какому методу начислить амортизацию, рассмотрим в данной статье.

Документальное оформление

Основным законом, регулирующим отношения в сфере лицензирования видов хозяйственной деятельности, является Закон № 222, в соответствии с которым лицензия – это запись в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований о решении органа лицензирования о наличии у субъекта хозяйствования права на осуществление определенного им вида хозяйственной деятельности, подлежащего лицензированию.

Согласно п. 1.5 Методрекомендаций № 1327 на каждый из объектов НМА составляется акт, в котором указываются, в частности, правовые условия введения этого объекта в хозяйственный оборот, то есть приводится название документов, согласно которым объект вводится в оборот. В частности, в акте необходимо указать все реквизиты и данные относительно лицензии – когда и кем выдана, срок действия (или – бессрочная), стоимость, место осуществления деятельности. Выбытие лицензии должно быть подтверждено актом ликвидации объекта НМА, который составляется на каждый из объектов отдельно (п. 1.7 этих Методрекомендаций).

В случае проведения инвентаризации наличия лицензий необходимо руководствоваться требованиями части третьей п. 2 Положения № 879 и п. 7.1 Методрекомендаций № 1327:

  • наличие НМА устанавливается по документам, которые были основанием для оприходования, или дополнительно по документам, которыми оформлены (подтверждаются) соответствующие права. То есть с целью идентификации инвентаризационная комиссия убеждается в наличии и действии лицензии (лицензий);
  • в инвентаризационную опись вносятся данные о названии НМА (в данном случае – номер лицензии и вид деятельности), характеристику, назначение, дату приобретения (ввода в эксплуатацию), первоначальную (переоцененную) стоимость, сумму накопленной амортизации, срок полезного использования и т.д.

В соответствии с Инструкцией № 291 на субсчете 127 «Прочие нематериальные активы» ведется учет других нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности (лицензия), использование экономических и других привилегий и т.п.). Учет лицензий ведется по каждой лицензии отдельно. Расходы, связанные с их приобретением, аккумулируются на счете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».

Расходы предприятия, связанные с получением права на осуществление деятельности, которое удостоверяется лицензией, учитываются при формировании первоначальной стоимости соответствующего НМА. До введения в хозяйственный оборот права на осуществление деятельности такие расходы отражаются по Дт субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» к счету 15 «Капитальные инвестиции».

Введение в хозяйственный оборот права на осуществление деятельности отражается бухгалтерской записью по Дт субсчета 127 в корреспонденции с Кт субсчета 154.

В случае если предприятие в дальнейшем не может получать экономические выгоды от использования НМА, то такой актив списывается с баланса (п. 34 ПБУ 8). Кроме того, с баланса списывается такой НМА, как право на осуществление деятельности, если срок действия соответствующей лицензии истек.

Списать с баланса НМА (право на осуществление деятельности) следует также в случае, когда предприятие прекратило заниматься лицензируемым видом деятельности и в дальнейшем не планирует им заниматься (хотя соответствующая лицензия может быть выдана на неограниченный срок). В этом случае уже не существует вероятности получения будущих экономических выгод, связанных с использованием такого НМА, а следовательно, согласно п. 6 ПБУ 8 такой актив не должен отражаться в балансе.

Списание с баланса НМА (права на осуществление деятельности) отражается по Кт субсчета 127. Уменьшение суммы накопленной амортизации при списании объекта отражается по Дт субсчета 133. Остаточная стоимость списанных необоротных активов, в том числе НМА, и расходы, связанные с их ликвидацией, отражаются по Дт субсчета 976 «Списание необоротных активов» к счету 97 «Прочие расходы» (Инструкция № 291).

Следует отметить, что лицензии бывают срочными или бессрочными. Например, лицензия на розничную торговлю алкогольными напитками выдается только на один год, а на осуществление туроператорской деятельности – без указания срока, то есть является бессрочной.

Если лицензия бессрочная, то есть нет ограничения срока ее действия, то согласно абзацу второму п. 25 ПБУ 8 такой НМА амортизации не подлежит. Если лицензия имеет определенный срок, то согласно абзацу первому п. 25 этого ПБУ начисление амортизации осуществляется в течение установленного срока ее полезного использования.

Вместе с тем п. 26 ПБУ 8 установлено, что при определении срока полезного использования объекта НМА следует учитывать ряд факторов. Так, для лицензий как объектов НМА таким фактором являются правовые или другие подобные ограничения относительно сроков их использования. То есть в случае если лицензия выдана на год, то срок ее действия и амортизации также составляет один год.

Что касается выбора метода начисления амортизации, то согласно п. 27 ПБУ 8 предприятие самостоятельно определяет такой метод исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Этот метод амортизации предусматривает, что годовая сумма амортизации рассчитывается путем деления стоимости лицензии на срок ее действия (срок полезного использования).

Расчет амортизации осуществляется согласно требованиям ПБУ 7.

Пример 1

Стоимость лицензии на розничную торговлю табачными изделиями составляет 2 000 грн на каждое место торговли, срок ее действия – один год (ст. 15 Закона № 481). В таком случае сумма 2 000 грн будет годовой суммой амортизации, а месячная сумма составит 166,66 грн (2000 : 12).

Сумма амортизации лицензий как объекта НМА относится к расходам, связанным с обслуживанием и управлением предприятием, поскольку в соответствии с п. 18 ПБУ 16 указанные расходы относятся к административным.

Отражение операций по лицензиям в бухучете регламентируется Инструкцией № 291 и Методрекомендациями № 1327.

Корреспонденция счетов (субсчетов) при осуществлении операций по приобретению и применению лицензий на предприятии приведена в табл. 1.

Еще по теме:

  • Как проходит имущественный суд Раздел имущества при разводе Украина Самым конфликтным и тяжелым делом является раздел имущества при разводе, который чаще всего происходит как следствие расторжения брака (развода). Но раздел имущества не всегда связан с разводом. Раздел […]
  • Лицензирование образовательной деятельности ип Лицензирование образовательной деятельности ип Открытая общественная правовая информационная система Задать вопрос юристу Главная › Вопрос-Ответ › Образование › Нужна ли лицензия на образовательную деятельность для ИП с […]
  • Рассчитать количество дней отпуска при увольнении онлайн калькулятор Калькулятор отпускных Калькулятор отпускных - поможет рассчитать сумму отпускных. Калькулятор отпускных производит расчет по правилам ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. […]
  • Ликвидация оао славянки в 2018 году Как проводится ликвидация ОАО в 2018 году Одной из самых распространенных форм организации юридического лица является ОАО. При этом его регистрация и функционирование имеет свои особенности. Аналогичным образом обстоит дело с […]
  • Часть первая статья 192 тк рф Статья 192 ТК РФ За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные […]
  • Договор купли продажи товара с ндс Типовой образец договора купли-продажи без НДС Составление договора – важная процедура, которая включает в себя много серьезных пунктов. Важно соблюсти все детали этого вопроса, чтобы стороны сделки смогли избежать дальнейших проблем. […]
  • Сколько сейчас алименты у безработного В Украине увеличился размер алиментов и прожиточного минимума Закон о госбюджете на 2018 годпредусматривает повышение прожиточного минимума на одного человека в расчете на месяц. С 1 июля он составляет 1777 грн, что на 77 грн больше, чем […]
  • Оплата труда в госслужбе Украинским чиновникам изменили структуру зарплаты Министр соцполитики объяснил, как новшества скажутся на суммах, которые получают госслужащие Кабинет министров Украины изменил структуру начисления зарплаты госслужащим. Теперь доля оклада […]