Правила начисления пени по договору

Порядок расчета и учет пени за просрочку платежа в 2017 году

Штрафные проценты, оговоренные сторонами при заключении договора либо установленные Законом, которые должник обязан уплатить в случае задержки платежа, называются пеней. Для правильного расчета штрафной неустойки при подаче иска в суд, направлении претензии контрагенту и дальнейшего корректного отображения операции в бухгалтерских документах существует особый порядок расчета и учета пени за просрочку платежа.

Договорная пеня

Означает, что пеня (П) оговаривается заранее сторонами хозяйствования и фиксируется документально. Она может быть в виде определенной суммы либо же рассчитываться в виде процентов за каждый день задержки.

Формула расчета пени (П):

П = размер долга * размер П * количество дней просрочки / 100

Рассмотрим на примере:

Предприятие должно было оплатить долг 5000 рублей 31.01.2017 года. Фактическая уплата произошла 20.02.2017г. в размере 3000 рублей, а 25.02.2017г. оплачено еще 2000 рублей. В конце месяца кредитор направляет расчет претензии к должнику, исходя из размера П равной 0,1%.

Предприятие-должник оплатит кредитору, помимо основного текущего долга, следующее количество П:

  1. 5000*0,1*20 дней/100 = 100 рублей;
  2. 2000*0,1*5 дней/100= 10 рублей;
  3. Итого 110 рублей.

Законная пеня

Если договором не оговорена ответственность за невыполнение денежных обязательств, при появлении несвоевременной уплаты, вступает в силу понятие законной П ( ).

На заметку: согласно , должник, в случае просрочки, должен оплатить либо договорную сумму пени, либо законную, если иное не оговорено в соглашении сторон.

Законная П рассчитывается по ставке рефинансирования Центрального Банка России. Внедрение этой ставки возможно в следующих случаях:

  • Расчет штрафов и П по налоговым обязательствам ( часть ставки за каждый день неуплаты);
  • Оплата П за несвоевременную оплату кредита или процентов;
  • При налогообложении НДФЛ депозита в рублях, в том случае, когда размер процентов больше ставки рефинансирования;
  • Уплата компенсации при задержке заработной платы (более доли ставки рефинансирования, утвержденной 19.09.2016 года в размере 10%).

Правило начисления пени по ставке рефинансирования:

П = размер долга * ставка рефинансирования * Дни просрочки/100* часть ставки рефинансирования.

Следует учесть, что при расчете П, отсчет дней начинается со следующего дня после начала задержки, а заканчивается днем, назначенным для уплаты пени.

При изменении ставки в периоде расчета платежа, П рассчитывается отдельно по каждому ее значению.

При сложном расчете пени или для экономии времени, можно воспользоваться возможностью рассчитать ее при помощи калькулятора он-лайн.

Просрочка оплаты налога

Порядок начисления и расчета П по налогам регламентирует

Когда ГНА будет начислять организации П:

  • При занижении сумы перечисленного в бюджет налога;
  • При несвоевременной оплате, начисленных налогов.

Рассмотрим общий пример начисления, в случае, когда за период неуплаты ставка рефинансирования менялась.

  • Не оплаченная в срок сумма – 5000 рублей;
  • Период задержки оплаты 30 дней, из которых 18 дней – ставка рефинансирования была на уровне 10,5%, а 12 дней – 10%.

Пример расчета пени за просрочку платежа:

П = (5000 рублей х 10,5 процентов/100/300 х 18 дней)+(5000 рублей х 10 процентов/100/300 х 12дней)= 31,5+20=51,5 рубля.

При определении количества дней нарушения сроков оплаты, предприятию необходимо уточнить требования местной ГНИ по вопросу вхождения последнего дня в общий период задержки оплаты, так как в НКРФ точно оговорен только первый день этого периода.

Просрочка авансов

В зависимости от вида налогов, различается порядок начисления и оплаты П. Рассмотрим только особенности, в остальном порядок исчисления и уплаты общий:

  • Неуплаченные авансы по налогу на прибыль – проценты начисляются по истечении 1 месяца от начала нарушения срока;
  • Неуплаченные авансы по земельному налогу – дополнительно к стандартному начислению П, к юрлицам и гражданам РФ применяются штрафные санкции в виде 20% от долга. Если задержка платежа была умышленной – штраф составляет 40%;
  • Неуплаченные авансы по имущественному налогу – П начисляется местными ГНА. В случае, если владелец имущества, подлежащего налогообложению, не получил в начале отчетного периода уведомление об уплате налога и П, он должен обратиться в местную ГНА;
  • Неуплаченные авансы по транспортному налогу – оплата производится раз в год в местные ГНА, П начисляется по истечении 3 месяцев с момента начала нарушения. При умышленном характере неуплаты взимается дополнительно 30%-ый штраф от налогового долга.

Учет на предприятии

В бухгалтерии пени учитывают на счетах расходов (в бюджет), которые не облагаются налогами.

Размер П не влияет на изменения в налоговой базе, поэтому временная разница между налоговым и бухгалтерским учетом не выявляется.

Юридические тонкости

Пеня (ст.№72 и №75 НКРФ) не является мерой налоговой ответственности, а призвана компенсировать потери бюджета.

Начисление штрафных процентов за несвоевременную оплату не может быть приостановлено подачей заявления на получение инвестиционного налогового кредита.

За несвоевременную оплату П не начисляется в следующих случаях:

  • Со дня наложения ареста на имущество физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем) и до дня внесения вырученных средств в бюджет государства;
  • При наложении ареста ГНА на счета, денежные средства, имущество налогоплательщика;
  • Если недоимка произошла после выполнения законных предписаний о порядке оплаты, и имеется официальный документ, подтверждающий это;
  • При наличии у плательщика излишков, оставшихся от уплаты предыдущих сумм, штрафов и П, на дату требуемой оплаты;
  • Если существующий излишек по уплате налогов в ГНА у плательщика частично покрывает П, тогда начисление происходит в сумме, которая не покрывается переплатой.

Излишки по оплате платежей, начисленных налогоплательщику, могут быть использованы только в следующих случаях:

  • На погашение П, начисленной налоговой администрацией;
  • На оплату городских, областных и федеральных налоговых обязательств.

ГНА имеет право принудительно взыскать П с неплательщика, путем наложения ареста в сумме долга на денежные средства в банках либо на его другое имущество.

Взыскание пени за нарушение условий договоров

В одном из разделов хозяйственного договора предусматривается ответственность сторон за невыполнение его условий. В нем стороны оговаривают условия по обеспечению выполнения договора в случае их нарушения сторонами и пр.

Понятие неустойки (штрафа, пени)

В соответствии со ст. 546 ГКУ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, поручительством, гарантией, залогом, удержанием, задатком. Однако законом или договором могут быть установлены другие виды обеспечения исполнения обязательства.

Эти способы обеспечения исполнения обязательств являются мерами воздействия на контрагентов, применяемыми с целью побуждения их к выполнению условий договора надлежащим образом. Причем такие способы обеспечения исполнения обязательств применяются в случае, если они предусматриваются условиями заключенного договора или законом.

Согласно ст. 549 ГКУ неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или иное имущество, как движимое, так и недвижимое (ст. 551 ГКУ), которое должник обязан передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

На сегодняшний день существуют следующие виды неустойки:

  • штраф — неустойка, исчисляемая в процентах от суммы неисполненного или ненадлежащим образом исполненного обязательства;
  • пеня — неустойка, исчисляемая в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

Отсюда следует, что неустойка (как штраф, так и пеня) согласно требованиям ГКУ всегда исчисляется в процентах.

Однако в отличие от ГКУ ст. 231 ХКУ предусмотрено, что размер штрафных санкций может быть установлен договором в процентном отношении к сумме неисполненной части обязательства, или в некоторой (определенной) денежной сумме, или в процентном отношении к сумме обязательства независимо от степени его исполнения, или в кратном размере к стоимости товаров (работ, услуг) (см. также постановление ВСХУ от 07.06.2005 г. по делу № 35/475-04).

Поскольку согласно ст. 175 ХКУ имущественные обязательства, возникающие между участниками хозяйственных отношений, регулируются ГКУ с учетом особенностей, предусмотренных ХКУ, то при заключении хозяйственных договоров между субъектами хозяйствования (в том числе и частными предпринимателями или с их участием) приоритет имеют нормы ХКУ. Поэтому и руководствоваться при определении размера неустойки в этом случае необходимо ст. 231 ХКУ.

Кроме этого, следует обратить внимание на то, что в ст. 230 ХКУ приведено несколько отличное от ст. 549 ГКУ определение штрафных санкций. Таковыми признаются хозяйственные санкции в виде денежной суммы (неустойка, штраф, пеня), которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить при нарушении им правил осуществления хозяйственной деятельности, неисполнении или ненадлежащем исполнении хозяйственного обязательства.

ВХСУ в п. 48 информационного письма от 07.04.2008 г. № 01-8/211 разъясняет, что в понимании ст. 549 ГКУ штраф и пеня являются видами неустойки, которые отличаются тем, что пеня зависит от продолжительности просрочки должника, а штраф не зависит. Из содержания ст. 231 ХКУ следует, что понятие «штрафные санкции» является более широким, нежели понятие «неустойка», и включает в себя также административно-хозяйственные санкции, применяемые за нарушение правил осуществления хозяйственной деятельности. При этом, поскольку ХКУ не содержит определений неустойки, штрафа и пени, которые уплачиваются в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения хозяйственных обязательств, следует исходить из определений, приведенных в ГКУ. Кроме этого, штраф, уплачиваемый в случае нарушения обязательств, следует отличать от штрафа как административно-хозяйственной санкции, определение которого содержится в ст. 241 ХКУ.

В соответствии со ст. 547 ГКУ соглашение о неустойке (штрафе, пене) должно быть составлено в письменной форме, несоблюдение которой влечет за собой ничтожность соглашения о неустойке, однако это правило касается договорной неустойки, а не случаев, когда неустойка предусмотрена законом.

Поэтому, если письменный договор не заключался или если размер пени за несвоевременную оплату в нем не предусмотрен либо не предусмотрены сроки оплаты, то нет и оснований для предъявления претензии или иска о взыскании пени за несвоевременную оплату (кроме случаев, когда размер пени установлен законом) (см. также постановление ВСХУ от 15.02.2006 г. по делу № 8/67-38).

Предметом неустойки согласно ст. 551 ГКУ могут быть денежная сумма, движимое и недвижимое имущество. Если предметом неустойки является денежная сумма, ее размер устанавливается договором или актом гражданского законодательства.

В соответствии со ст. 552 ГКУ уплата неустойки не освобождает должника от исполнения своего обязательства в натуре и не лишает кредитора права на возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Дополнительно следует учитывать, что согласно Закону Украины от 02.09.2014 г. № 1669-VII «О временных мерах на период проведения антитеррористической операции» на время проведения АТО запрещается начисление пени и/или штрафов на основную сумму задолженности относительно обязательств по кредитным договорам и договорам займа гражданам Украины, которые зарегистрированы и постоянно проживают либо переселились в период проведения АТО, а также юридическим лицам и физическим лицам — предпринимателям, которые осуществляют (осуществляли) хозяйственную деятельность на территории проведения АТО. При этом банки и другие финансовые учреждения, а также кредиторы обязаны отменить указанным лицам уже начисленные пеню и/или штрафы по таким договорам.

Как сообщает НБУ в письме от 05.11.2014 г. № 18-112/64483, банки должны устанавливать место проведения хозяйственной деятельности юридического лица, физического лица — предпринимателя на основании данных ЕГР, а место жительства клиента — физического лица — на основании данных, указанных в представленных клиентом официальных документах или удостоверенных в установленном порядке их копиях. Полученные данные банки должны сопоставлять на сегодняшний день с Перечнем населенных пунктов, на территории которых осуществлялась антитеррористическая операция, утвержденным распоряжением КМУ от 02.12.2015 г. № 1275-р. При этом банки не должны требовать предъявления любых других документов, в том числе сертификатов о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельствах непреодолимой силы).

Неустойка и убытки

В соответствии с требованиями ст. 550 ГКУ право на неустойку возникает независимо от того, причинены кредитору убытки в результате неисполнения или несвоевременного исполнения обязательства или нет. То есть убытки должны возмещаться в полном объеме независимо от суммы уплаченной неустойки, если иное не установлено договором (ст. 552 и ст. 624 ГКУ). Это так называемая штрафная неустойка.

Однако кредитор не имеет права на неустойку в случае, когда должник не несет ответственности за нарушение обязательства по основаниям, предусмотренным ст. 617 ГКУ, то есть если он докажет, что это нарушение произошло вследствие случая или обстоятельств непреодолимой силы.

Иное следует из норм ХКУ. В частности, согласно ст. 232 ХКУ, если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлены штрафные санкции, то убытки возмещаются в части, не покрытой этими санкциями (неустойкой), то есть применяется так называемая зачетная неустойка. Однако эта норма носит диспозитивный характер, поскольку в ней указано: «если иное не предусмотрено договором». Так, п. 2 ст. 232 ХКУ предусмотрено, что законом или договором могут быть предусмотрены случаи, когда:

  • допускается взыскание только штрафных санкций;
  • убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх штрафных санкций;
  • по выбору кредитора могут быть взысканы или убытки, или штрафные санкции.

Таким образом, вопрос соотношения неустойки и убытков может быть урегулирован сторонами в договоре. Если же в нем этот вопрос не урегулирован, то:

  • если одной из сторон такого договора является физическое лицо, то в соответствии с нормами ГКУ будет применяться штрафная неустойка;
  • если такой договор заключается между субъектами хозяйствования, то согласно нормам ХКУ это зачетная неустойка.

Более подробно понятие и виды убытков, а также соотношение убытков и неустойки рассмотрены в теме Ответственность за нарушение обязательств по договору.

Размер пени за просрочку платежа

Согласно ст. 551 ГКУ предметом неустойки могут быть денежная сумма, движимое и недвижимое имущество. Если предметом неустойки является денежная сумма, ее размер устанавливается договором или актом гражданского законодательства. При этом размер неустойки, установленный законом, может быть увеличен в договоре. Также стороны могут договориться об уменьшении размера неустойки, установленной актом гражданского законодательства, кроме случаев, предусмотренных законом.

Размер неустойки может быть уменьшен по решению суда, если он значительно превышает размер убытков и при наличии других обстоятельств, имеющих существенное значение. Однако перечень обстоятельств, имеющих «существенное значение», ГКУ не установлен, поэтому на практике все будет определяться по решению суда.

В ХКУ этот вопрос изложен несколько иначе. Так, согласно п. 6 ст. 231 ХКУ штрафные санкции за нарушение денежных обязательств устанавливаются в процентах, размер которых определяется учетной ставкой НБУ, за все время пользования чужими средствами, если иной размер процентов не предусмотрен законом или договором.

Однако согласно ст. 343 ХКУ размер пени устанавливается в договоре и не может превышать двойной учетной ставки НБУ, действовавшей в период, за который уплачивается пеня.

Для субъектов хозяйствования, как было указано выше, приоритет остается за ХКУ исходя из его статуса для хозяйственных правоотношений.

В соответствии со ст. 231 ХКУ, если хотя бы одной из сторон в договоре является субъект хозяйствования, относящийся к государственному сектору экономики, или если нарушение связано с выполнением государственного контракта либо выполнение обязательства финансируется за счет Госбюджета Украины или за счет государственного кредита, то за нарушение сроков исполнения обязательства взыскивается пеня в размере 0,1 % стоимости товаров (работ, услуг), по которым допущена просрочка исполнения за каждый день просрочки, а за просрочку свыше 30 дней дополнительно взыскивается штраф в размере 7 % указанной стоимости. Таким образом, в данной ситуации действует так называемая законная неустойка.

Кроме этого, постановлением КМУ от 17.09.2008 г. № 846 установлено, что размер неустойки, которую уплачивают покупатели в случае полной или частичной неуплаты в срок, установленный Законом Украины от 04.03.92 г. № 2163-XII «О приватизации государственного имущества» (60 дней с момента заключения или регистрации соответствующего договора), денежных средств за объект приватизации (включая земельный участок), составляет 20 % от цены приобретения.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 22 ХКУ субъектами хозяйствования, относящимися к государственному сектору экономики, являются субъекты, действующие на основе только государственной собственности (государственные предприятия и бюджетные учреждения), а также субъекты, государственная доля в уставном фонде которых превышает 50 % либо составляет величину, обеспечивающую государству право решающего воздействия на хозяйственную деятельность этих субъектов.

До 1 января 2004 года основным нормативным актом, регулирующим порядок определения размера пени за нарушение исполнения денежных обязательств, являлся Закон Украины от 22.11.96 г. № 543/96-ВР «Об ответственности за несвоевременное исполнение денежных обязательств» (далее — Закон № 543/96), которым было установлено, что размер пени за просрочку платежа определяется в договоре по соглашению сторон, но не может превышать двойной учетной ставки НБУ, действовавшей в период, за который начисляется пеня.

Официальной отмены этого нормативного акта нет, однако его нормы созвучны положениям ХКУ, поэтому особых изменений в вопросе определения размера пени не произошло.

Таким образом, если письменный договор не заключался или если в договоре размер пени за несвоевременную оплату не предусмотрен либо не предусмотрены сроки оплаты, то нет и оснований для предъявления претензии (иска) о взыскании пени за несвоевременную оплату (кроме случаев, когда размер пени установлен законом).

Но даже если договором не предусмотрен размер пени за несвоевременную оплату, кредитор на основании ст. 625 ГКУ может потребовать от должника, просрочившего исполнение денежного обязательства, уплату суммы долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы (см. также постановление ВСХУ от 08.02.2007 г. по делу № 8/189 и постановление ВСХУ от 07.07.2005 г. по делу № 1/363-04-11252).

Если же в договоре предусмотрена пеня в размере, не превышающем двойной учетной ставки НБУ, то применяется договорная пеня. Если она предусмотрена в большем размере, то, несмотря на такое условие в договоре, при рассмотрении иска в суде размер взыскиваемой пени не будет превышать двойной учетной ставки НБУ.

Кроме этого, следует учитывать, что установление сторонами в договоре ответственности за просрочку исполнения обязательства в большем размере, нежели размер двойной учетной ставки НБУ, не противоречит материальному праву Украины и, соответственно, не влечет за собой правовых последствий в виде признания договора недействительным (см. п. 49 информационного письма ВХСУ от 07.04.2008 г. № 01-8/211).

Также следует обратить внимание на то, что КСУ предоставил официальное толкование ст. 1 и 3 Закона № 543/96, которые следует понимать так, что ограничение пени в денежных обязательствах двойной учетной ставкой НБУ, действовавшей в период, за который уплачивается пеня, распространяется на правоотношения, субъектами которых являются только предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и хозяйствования и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности (предприниматели). То есть субъекты хозяйствования при заключении договоров с физическими лицами могут устанавливать любой размер пени. При этом, на что обращает внимание ВХСУ в информационном письме от 29.08.2013 г. № 01-06/1237/2013, КСУ рекомендовал ВРУ законодательно урегулировать вопрос относительно установления справедливого размера неустойки за просрочку исполнения заемщиками — физическими лицами денежных обязательств в отношениях, связанных с потребительским кредитованием.

В отношении взыскания неустойки существуют следующие особенности:

  • отсутствие между сторонами спорных правоотношений договора (соглашения) или неуказание в договоре условий относительно ответственности за нарушение денежного обязательства не препятствует применению ответственности, но только в случае, если основания такого применения и размер ответственности предусмотрены актами законодательства (см. постановление Пленума ВХСУ от 17.12.2013 г. № 14);
  • предварительное, до представления иска в хозяйственный суд, обращение кредитора к должнику с требованием об уплате сумм пени, инфляционных начислений и процентов годовых не предусмотрено законом и поэтому не является обязательным. Следовательно, непредставление истцом (кредитором) доказательств такого обращения не влечет за собой отказа в удовлетворении соответствующих исковых требований (см. постановление Пленума ВХСУ от 17.12.2013 г. № 14);
  • день фактической уплаты суммы задолженности не включается в период времени, за который осуществляется взыскание инфляционных начислений и пени (см. постановление Пленума ВХСУ от 17.12.2013 г. № 14);
  • если в договоре исполнение денежного обязательства определяется до наступления определенного срока, например, до 1 августа 2014 года, то последним днем выполнения такого обязательства считается день, который предшествует этому сроку (в этом примере — 31 июля 2014 года). В то же время, когда в тексте договора исполнения денежного обязательства определено: «по 1 августа 2014 года» или «включительно до 1 августа 2014 года», то последним днем исполнения такого обязательства будет 1 августа 2014 года (см. постановление Пленума ВХСУ от 17.12.2013 г. № 14);
  • пеня и другие начисления в связи с нарушением денежных обязательств определяются истцом в твердой сумме на время подачи иска и включаются в цену последнего, с которой уплачивается судебный сбор в установленном законом размере. Расчет соответствующей суммы может быть изложен в исковом заявлении или приложен к нему. В последнем случае он подписывается лицом, составившим его, или лицом, подписавшим исковое заявление (см. постановление Пленума ВХСУ от 17.12.2013 г. № 14);
  • должник не освобождается от ответственности за невозможность исполнения им денежного обязательства из-за отсутствия у него необходимых средств. Поэтому в случаях нарушения исполнения денежного обязательства суды не должны принимать доводы должника со ссылкой на невозможность исполнения денежного обязательства из-за отсутствия необходимых средств (см. постановление Пленума ВХСУ от 17.12.2013 г. № 14);
  • согласно ст. 551 ГКУ и ст. 233 ХКУ суд вправе уменьшить размер неустойки (штрафа, пени), подлежащей взысканию с ответчика, если он значительно превышает размер убытков, а также при наличии других обстоятельств, имеющих существенное значение для дела;
  • в соответствии с п. 1 ст. 616 ГКУ суд уменьшает размер неустойки в случае, когда нарушение обязательств произошло по вине кредитора;
  • согласно п. 2 ст. 616 ГКУ суд вправе уменьшить размер неустойки, если кредитор умышленно или по неосторожности способствовал увеличению размера убытков, причиненных нарушением обязательства, или не принял меры по их уменьшению;
  • в соответствии с п. 2 ст. 233 ХКУ суд с учетом интересов должника может уменьшить размер причитающихся к уплате штрафных санкций, если нарушение обязательств не привело к убыткам других участников хозяйственных отношений.

Не стоит забывать о том, что согласно ст. 552 ГКУ уплата неустойки не освобождает должника от исполнения своего обязательства в натуре и не лишает кредитора права на возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Иными словами, с момента уплаты неустойки основное обязательство, которое было обеспечено ею, не прекращается.

В соответствии со ст. 234 ХКУ уплата штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственного обязательства также не освобождает должника от исполнения обязательства в натуре, за исключением случаев, предусмотренных ст. 193 ХКУ, в частности, когда иное предусмотрено договором или законом, а также в случае, когда управомоченная сторона отказалась от принятия исполнения обязательств.

Пеня в Украине и особенности ее начисления согласно НКУ

Согласно пункта 3 статьи 549 Гражданского кодекса Украины (ГКУ) пеней является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения. Главой 49 ГКУ предусмотрено, что пеня является способом обеспечения выполнения обязательств, а это в свою очередь означает, что обязательство оплатить пеню, а также ее размер может устанавливаться исключительно договором, заключенным в письменной форме. Т.е., в случае если договор не заключен или заключен устно, обязательство по оплате пени не возникает. Но в порядке исключения применение пени может устанавливаться законом для конкретных правоотношений. Такое утверждение содержит и статья 231 Хозяйственного кодекса Украины (ХКУ). Согласно пункта 2.1. разъяснения Высшего арбитражного суда Украины от 29.04.1994 года № 02-5/293 «О некоторых вопросах практики применения имущественной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств» в случае, если договором не будут установлены конкретные размеры ответственности, пеня не подлежит взысканию. Исключения составляют случаи, когда размер пени устанавливается действующим законодательством.

Согласно пункта 6 статьи 231 ХКУ размер пени устанавливается в процентах от суммы задолженности, размер которых определяется учетной ставкой НБУ, если иной размер не установлении законом или договором.

Статьей 1 Закона Украины «О Национальном банке Украины» от 20.05.1999 года № 679-XIV, предусмотрено, что учетная ставка Национального банка Украины – это выраженная в процентах плата, которая взимается Национальным банком Украины за рефинансирование коммерческих банков путем покупки векселей до наступления срока платежа по ним и удерживается из номинальной суммы векселя. Учетная ставка НБУ является самой низкой среди ставок рефинансирования и является ориентиром цены на деньги.

Размер учетной ставки НБУ за период с 2005 года по сегодняшний день приведены в следующем приложении — Учетная ставка НБУ.

В соответствии с п. 1.1 главы 1 Положения о процентной политике Национального банка Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 18.08.2004 года № 389, учетная ставка НБУ является одним из монетарных инструментов, с помощью которого Национальный банк устанавливает для субъектов денежно-кредитного рынка ориентир по стоимости привлеченных и размещенных денежных средств на соответствующий период и является основной процентной ставкой, которая зависит от процессов, происходящих в макроэкономической, бюджетной сферах и на денежно-кредитном рынке.

Согласно п.п. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (НКУ) пеней является сумма средств в виде процентов, начисленных на суммы денежных обязательств, не оплаченных в установленные законодательством сроки. При этом, в соответствии с п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 НКУ денежное обязательство налогоплательщика — это сумма средств, которую налогоплательщик должен оплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную (финансовую) санкцию, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности.

Порядок начисления, расчета и уплаты пени за нарушение сроков уплаты денежного обязательства регулируется главой 12 НКУ, а также Инструкцией о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.12.2010 года № 953.

Согласно п.п. 129.1.1 п. 129 ст. 129 НКУ начисление пени производится после окончания установленных сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга. Налоговым долгом является сумма денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованная налогоплательщиком или согласованная в порядке обжалования, но не уплаченная в установленный НКУ срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства (п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 НКУ). То есть суммы начисленной, но неуплаченной пени также являются налоговым долгом.

Пеня начисляется по истечении установленных сроков погашения согласованного денежного обязательства. В свою очередь согласованным денежное обязательство считается:
– со дня представления налоговой декларации;
– в день получения налогоплательщиком налогового уведомления;
– в день окончания процедуры административного обжалования.

Следует отметить, что в отличие от ранее действовавшего законодательства теперь пеня начисляется также в случае выявления занижения суммы налогового обязательства налоговым органом или самостоятельного обнаружения такого занижения налогоплательщиком за весь период занижения. Пеня также начисляется в случае занижения налогового обязательства за период административного и/или судебного обжалования.

Согласно п. 2.10 и 2.12 Инструкции от 17.12.2010 года № 953 пеня не начисляется:
– на пеню;
– за несвоевременную уплату денежных обязательств по вине банка;
– в течение срока принятия наследства на денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателей.

Налогоплательщик самостоятельно уплачивает начисленную налоговым органом сумму пени. При этом, суммы направленные на погашение налоговоро долга, в первую очередь засчитываются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, уплачиваемые налогоплательщиком, в следующую очередь засчитываются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь засчитываются в счет пени.

Если налогоплательщик не выполняет установленную этим пунктом очередность платежей или не определяет ее в платежном документе (или определяет с нарушением указанного порядка), налоговый орган самостоятельно осуществляет такое распределение в указанном порядке.

При наличии у налогоплательщика налогового долга налоговые органы обязаны зачесть уплачиваемые налогоплательщиком средства в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного таким налогоплательщиком.

Размер пени при расчете округляется до второго знака после запятой в общем порядке арифметического округления.

Источники и порядок погашения сумм начисленной налоговыми органами пени установлены как и для погашения налогового долга п. 87.1 ст. 87 НКУ, согласно которому источниками могут выступать любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущественных и неимущественных ценностей, выпуска ценных бумаг, в том числе и корпоративных прав, полученных взаем (кредит).

Суммы пени, начисленные на суммы налогового долга, учитываются по тем же кодам бюджетной классификации, что и соответствующие налоги, сборы (обязательные платежи), по которым возник уплачиваемый налоговый долг. Излишне уплаченные суммы пени могут зачисляться в счет уплаты налогового обязательства по налогу, сбору (обязательному платежу), по которому такие суммы пени возникли.

Пунктом 129.1 ст. 129 НКУ определены следующие случаи, при которых начисляется пеня:

1) По окончании установленных НКУ сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга. При этом начисление пени начинается:
– при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства налогоплательщиком — с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ. В соответствии с п. 57.1 ст. 57 НКУ налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного этим кодексом для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных этим кодексом;
– при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами — с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно кодексу.
Размер пени установлен пунктом 129.4 статьи 129 НКУ, в котором указано, что пеня, определенная подпунктом 129.1.1 пункта 129.1 настоящей статьи, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате.
При этом, ГНАУ в письме от 31.01.2011 г. № 2518/7/23-4017/89 сообщает, что при составлении актов проверок в них суммы пени не насчитываются и не указываются. Обязанность уплаты налогоплательщиком сумм пени предусматривается в соответствующих формах налоговых уведомлений-решений, которые вручаются плательщику под роспись. Пеня в данном случае начисляется в автоматическом режиме и на основании расчета налогового обязательства и штрафных (финансовых) санкций.

2) В день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или налогоплательщиком, в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования).
Пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения.
Если руководитель налогового органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика сверх сроков, определенных ст. 56 НКУ, пеня не насчитывается в течение таких дополнительных сроков независимо от результатов административного обжалования. То есть пеня не начисляется, в случае если принимается решение о продлении 20-дневного срока рассмотрения жалобы. В этом случае пеня может быть начислена только за 20 календарных дней ее рассмотрения.
В случае отмены начисленной контролирующим органом суммы денежного обязательства (его части) в порядке административного и/или судебного обжалования пеня за период занижения такого денежного обязательства (его части) также отменяется (п. 129.2. ст. 129 НКУ). При этом в соответствии с п. 57.4 ст. 57 НКУ пеня и штрафные санкции, начисленные на сумму денежного обязательства (ее часть), отмененную по результатам административного или судебного обжалования, также подлежат отмене, а если такие пеня и санкции были оплачены, они подлежат зачислению в счет погашения налогового долга, денежных обязательств или возврату.

3) В день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в интересах налогоплательщиков — физических лиц и/или контролирующим органом во время проверки такого налогового агента.
Пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день выплаты (начисления) доходов, в интересах налогоплательщиков — физических лиц.
Необходимо обратить внимание и на то, что согласно п. 30.8 ст. 30 НКУ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью предоставления и учета налоговых льгот, а также их целевого использования, при наличии законодательного определения направлений использования (относительно условных налоговых льгот) и своевременном возврате средств, не оплаченных в бюджет в результате предоставления льготы, в случае ее предоставления на возвратной основе. Налоговые льготы, использованные не по назначению или несвоевременно возвращенные, возвращаются в соответствующий бюджет с начислением пени в размере 120 % годовых учетной ставки НБУ.

Описанные выше размеры пени действуют относительно всех видов налогов, сборов и других денежных обязательств, кроме пени, которая начисляется за нарушение срока расчета в сфере внешнеэкономической деятельности и устанавливается определенным законодательством. При этом, нарушение резидентами установленных сроков влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы недополученной выручки (стоимости недопоставленного товара) в иностранной валюте, перечисленной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности (ст.4 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.1994 года № 185/94-ВР).

Согласно п.129.3 ст.129 НКУ начисление пени заканчивается:
– в день зачисления средств на соответствующий счет Госказначейства и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств;
– в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким налогоплательщиком;
–в день введения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего решения суда по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения НБУ);
– при принятии решения об отмене или списании суммы налогового долга (его части).

При погашении суммы налогового долга (его части) с помощью рассрочки (отсрочки) сумм платежей, представления налогоплательщиком деклараций (в том числе уточняющих) с отрицательным значением суммы налоговых обязательств и т. п., начисление пени заканчивается датой фактического осуществления такого погашения, зафиксированной в соответствующих документах (п.2.4 Инструкции от 17.12.2010 года № 953). То есть, в случае представления уточняющего расчета начисление пени заканчивается датой представления такого уточняющего расчета, а если расчет был направлен по почте, — датой получения уточняющего расчета налоговым органом, указанной в уведомлении о вручении.

Согласно пп.129.3.4 п.129.3 ст.129 НКУ в случае частичного погашения налогового долга сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую долю.

Заказать необходимую услугу: «Юридическая консультация Кировоград», «Сопровождение налоговой проверки Кировоград», «Налоговый аудит Кировоград» , «Сопровождение дела в суде Кировоград» , Вы можете обратившись по телефонам: (067) 302-1-455, (099) 011-0-113 или по адресу юридической компании «Укрзакон» : г. Кировоград, ул. Карла Маркса, 84 ( Большая Перспективная, 84).

Еще по теме:

  • Управление без водительского удостоверения коап Штраф за езду без прав и документов в 2018 году Как Вы знаете, водитель обязан при себе иметь водительское удостоверение, регистрационные документы на авто или прицеп, полис ОСАГО и так далее. По требованию сотрудника ГИБДД водитель […]
  • Если не поставить на учет машину в течение года Если не поставить на учет машину в течение года Получите квалифицированную помощь прямо сейчас! Наши адвокаты проконсультируют вас по любым вопросам вне очереди. Штраф за просрочку регистрации автомобиля в 2018 году 1500 - 2000 руб. - для […]
  • Капли для собак адвокат спб Адвокат капли для щенков и собак до 10 кг от блох, клещей и глистов, 3 пипетки Доставка осуществляется во все районы города Санкт-Петербурга и области собственным автотранспортом по будним дням с 16-00 до 00-00, если вам необходим более […]
  • Ст 25 в 16-70 СТ 25 - ВК, ответвительный прокалывающий зажим (BK) Ответвительный герметичный зажим типа СТ 25 - ВК (bk) Сечение, магистральная - 16 - 70 мм 2 Сечение, ответвление - 1,5 - 10 мм 2 В упаковке - 360 шт. ООО ТК "Норма-кабель" - крупнейший […]
  • Расчет пени за задолженность по коммунальным услугам Расчет пени за задолженность по коммунальным услугам Напомним, что в соответствии с ч. 14 ст. 155 ЖК РФ лица, несвоевременно и (или) не полностью внесшие плату за жилое помещение и коммунальные услуги, обязаны уплатить неустойку в размере […]
  • Тарифы заказное письмо ТАРИФЫ НА ПИСЬМА ПОЧТОВЫЕ ТАРИФЫ НА ПИСЬМА ПО РОССИИ ОТ 2 АПРЕЛЯ 2018 ГОДА. Простые письма Заказные письма** Ценные письма* * — плата за объявленную ценность письма: за каждый полный или неполный 1 рубль оценочной стоимости равен 0,03 […]
  • Закон о лишении прав за неуплату штрафов гибдд Лишение прав за неуплату штрафов Содержание Оплата штрафов ГИБДД — это обязанность каждого водителя, который нарушил ПДД. Так, государство выделило для погашения данных долгов соответствующие сроки. Нежелание выплачивать денежные […]
  • Сколько по времени поставить машину на учет Какой срок регистрации автомобиля в ГИБДД? Новые правила регистрации автомобилей сделали эту процедуру проще, чем это было ранее. С пяти до 10 суток был увеличен срок постановки на учет автомобиля, а чтобы продать транспортное средство, с […]