Материальная помощь включение в расходы

Можно ли включить в расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ единовременные выплаты, предусмотренные трудовым договором (материальную помощь к отпуску, к юбилейным датам, к профессиональным праздникам)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае если установленные организацией основания и порядок выплаты, а также правила определения размера перечисляемых работникам сумм единовременных выплат к отпуску, юбилейным датам и профессиональным праздникам позволяют рассматривать их в качестве элемента системы оплаты труда, а не материальной помощи, то указанные расходы при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены организацией при определении налогооблагаемой прибыли.

Обоснование позиции:
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Перечень видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, которые могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при расчете подлежащей налогообложению прибыли, является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Из системного толкования приведенных норм следует, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, предусмотренных ст. 255 НК РФ, которые соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и произведены в пользу работника, в случае, если они предусмотрены, в частности, трудовым договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2015 N 11АП-11577/15 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 17.02.2016 N Ф06-5496/16 по делу N А49-845/2015)).
В п. 23 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет на учет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде сумм материальной помощи работникам независимо от оснований их выплаты.
Из буквального толкования норм главы 25 НК РФ следует, что у организации в рассматриваемой ситуации отсутствуют основания для признания в налоговом учете расходов на выплату работникам материальной помощи, несмотря на то, что данные выплаты предусмотрены трудовыми договорами.
Однако следует учитывать, что понятие материальной помощи для целей применения п. 23 ст. 270 НК РФ не установлено. В постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10 судьи исходили из того, что к материальной помощи, не учитываемой согласно п. 23 ст. 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п. Так, суд счел, что единовременные выплаты, производившиеся в пользу работников на основании коллективного договора при уходе в отпуск, поименованные организацией как материальная помощь, таковой не являлись, а входили в установленную систему оплаты труда, в связи с чем подлежали включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль. При этом судьи учитывали основания, порядок выплаты и правила определения размера данных сумм:
— они выплачивались один раз в год при уходе в ежегодный основной отпуск;
— их размер определялся в процентном отношении к должностному окладу в зависимости от непрерывного стажа работы и увеличивался на 15% работникам, награжденным орденами, медалями, имеющим почетные звания, полученные за работу в нефтехимическом комплексе;
— нарушителям трудовой дисциплины по решению руководителя общества они не выплачивались или выплачивались частично.
Аналогичных критериев при квалификации единовременных выплат придерживаются и нижестоящие суды (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.09.2015 N Ф08-6258/15 по делу N А63-8375/2014, постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2012 N Ф03-379/12 по делу N А51-15007/2010).
Специалисты финансового ведомства, руководствуясь приведенной позицией судей ВАС РФ, также неоднократно разъясняли, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ, поэтому они могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/461, от 15.05.2012 N 03-03-10/47).
Таким образом, полагаем, что в случае если установленные организацией основания и порядок выплаты, а также правила определения размера перечисляемых работникам сумм единовременных выплат к отпуску, юбилейным датам и профессиональным праздникам позволяют рассматривать их в качестве элемента системы оплаты труда, а не материальной помощи, то указанные расходы при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены организацией при определении налогооблагаемой прибыли. При этом, на наш взгляд, вероятности возникновения налогового спора в случае признания данных выплат в налоговом учете исключать не следует.
Отметим, что официальных разъяснений, касающихся возможности признания при формировании налоговой базы по налогу на прибыль материальной помощи к юбилейным датам и профессиональным праздникам, датированных после выхода постановления Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10, нами не обнаружено. Однако в письме от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12 специалисты финансового ведомства исходили из того, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, т.к. данные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Соответственно, они не могут учитываться при расчете прибыли, подлежащей налогообложению. Не исключено, что схожей логики специалисты налоговых органов будут придерживаться и в данном случае. При этом нами обнаружены суды, признававшие правомерность учета такого рода затрат для целей налогообложения прибыли (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-8372/14 по делу N А50-2698/2014, Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2014 N Ф05-13874/14 по делу N А40-12724/2014).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет материальной помощи, предоставляемой работникам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

15 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Материальная помощь включение в расходы

КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ШЕВЧЕНКОВСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА

Какую материальную помощь можно включить
в валовые расходы предприятия

ВОПРОС: Включается ли материальная помощь, которую предприятие выплачивает работнику, в валовые расходы?

ОТВЕТ: Прежде всего отметим, что отнесение к составу валовых расходов сумм такой помощи не может быть таким однозначным, поэтому здесь мы будем руководствоваться Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), Кодексом законов о труде Украины (далее — КЗоТ), Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. N 108/95 (далее — Закон об оплате труда) и Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323 (далее — Инструкция).

Так, в соответствии с подпунктом 5.6.1 статьи 5 Закона о прибыли к составу валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг); расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.

Подтверждением договоренности сторон (предприятия и работника) по вопросам оплаты труда выступают коллективные или конкретные трудовые договоры. Их заключают, руководствуясь действующим законодательством.

Также коллективный (трудовой) договор может предусматривать дополнительные по сравнению с действующим законодательством и соглашениями гарантии, социально-бытовые льготы (ст.9-1 КЗоТа).

Таким образом, вколлективном (трудовом) договоре можно предусмотреть гарантии и льготы для своих работников, в том числе выплату и размер материальной помощи, других одноразовых поощрений.

Законом об оплате труда дано определение основной, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, которые нашли свое отражение и в Инструкции.

К другим поощрительным и компенсационным выплатам согласно подпунктам 2.39 и 2.41 статьи 2 Инструкции относятся и одноразовые поощрения. Это могут быть поощрения отдельных работников за выполнение особо важных производственных заданий, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и в натуральной формах, а также материальная помощь (оздоровительные, экологические и прочие выплаты)

Подытожим сказанное. В валовые расходы включают расходы предприятия на выплату материальной помощи и одноразовых поощрений работникам, состоящим в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, которые подтверждены положениями коллективного или конкретного трудового договора относительно оплаты труда.

Также следует напомнить: подпунктом «ч» пункта 1 статьи 5 Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. N 13-92 предусмотрено, что сумма пособия, предоставляемого юридическими, физическими лицами и общественными организациями один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, который установлен законом на трудоспособное лицо (в 2002 году это 365 грн.), не включается в совокупный налогооблагаемый доход ее получателей.

Нина ДРОЗД,
главный государственный
налоговый инспектор

«Все о бухгалтерском учете» N 70 (737) от 7 августа 2002 г.

Материальная помощь включение в расходы

Документ : Материальная помощь включается в состав валовых расходов

Материальная помощь включается в состав валовых расходов

ВОПРОС: Включаются ли в состав валовых расходов суммы материальной помощи работникам предприятия, предусмотренные коллективным договором?

ОТВЕТ: В соответствии с пп.5.6.1 п.5.6 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. N 283/97- ВР, с последующими изменениями и дополнениями (далее — Закон), в валовые расходы включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещения стоимости товаров (работ, услуг), любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.

Для того чтобы правильно ответить на заданный вопрос, следует рассмотреть понятие структуры заработной платы. Это понятие определено в Законе Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. N 108/95-ВР.

Так, в соответствии со ст.2 вышеназванного Закона структура заработной платы включает в себя следующие составляющие:

а) основная заработная плата — вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда;

б) дополнительная заработная плата — вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность, а также за особые условия труда;

в) другие поощрительные и компенсационные выплаты, к которым относятся «выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или которые проводятся сверх установленных указанными актами норм.

Согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21.12.95 г. под N 465/1001, изданной на основании Закона Украины «Об оплате труда», материальная помощь (оздоровительные, экологические и другие выплаты) относится к другим поощрительным и компенсационным выплатам и входит в состав раздела II «Фонд оплаты труда».

Эта точка зрения на данный вопрос подтверждается также и письмом Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 27.12.99 г. N 06- 10/911, в котором речь идет о возможности включения в состав валовых расходов предприятия сумм материальной помощи на оздоровление и в котором такая позиция основывается также на положениях вышеупомянутой Инструкции.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что в нашей стране до сих пор юридически не закреплено понятие «законодательство», можно считать коллективный договор нормативным актом на конкретном предприятии и, следовательно, относить на валовые расходы сумму выплаченной материальной помощи (кроме материальной помощи, предоставляемой предприятием на погребение).

Материальная и благотворительная помощь

Согласно действующему законодательству, в том числе Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), к материальной помощи теоретически может относиться целый ряд выплат, направленных на удовлетворение за счет средств предприятия личных потребностей физических лиц, состоящих или не состоящих в трудовых отношениях с предприятием, осуществляющим эти выплаты.

При этом материальная помощь может предоставляться на:

  • оздоровление работников и их детей, в том числе на приобретение путевок на лечение и отдых;
  • обучение работников и их детей;
  • лечение и прохождение медицинских осмотров;
  • приобретение предметов домашнего обихода;
  • компенсацию проезда к месту работы и обратно,

а также может быть приурочена к определенному событию, например, к:

  • вступлению в брак;
  • выходу на пенсию и т. д.

Материальной помощью может также считаться стоимость любых материальных и социальных благ (товаров и услуг), предоставленных за счет средств предприятия.

Учитывая, что действующее законодательство предусматривает порядок налогообложения материальной помощи в зависимости от ее вида, в первую очередь напомним, по каким признакам различают материальную помощь в нормах НКУ и Инструкции № 5.

Виды материальной помощи

Действующая Инструкция № 5 классифицирует материальную помощь в зависимости от характера ее выплаты (разовый или систематический), при этом разделяет ее на ту, которая включается либо не включается в фонд оплаты труда.

В частности, к выплатам, которые включаются в фонд оплаты труда, относится материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляемая всем или большинству работников в соответствии с п.п. 2.3.3 Инструкции № 5 (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31). Особенностью таких выплат является то, что они, во-первых, устанавливаются в коллективном договоре (положении об оплате труда, другом локальном документе предприятия), а во-вторых, рассматриваются как заработная плата в виде других поощрительных и компенсационных выплат, предоставляемых работникам в связи с трудовыми отношениями (см. также письмо Госкомстата от 23.02.2010 г. № 09/3-16/35).

К выплатам, которые не включаются в фонд оплаты труда, относится материальная помощь, имеющая разовый характер, предоставляемая отдельным работникам при особых обстоятельствах. Под нее подпадают:

  • социальная помощь и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, работникам при рождении ребенка, родителям несовершеннолетних детей) (п. 3.4 Инструкции № 5);
  • единовременная помощь при выходе на пенсию, предусмотренная законодательством и коллективным договором (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам) (п. 3.6);
  • помощь на оплату лечения, предоставленного учреждениями здравоохранения, кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3 (п. 3.30);
  • помощь в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, а также погребение (п. 3.31);
  • материальная и благотворительная помощь лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием (п. 3.32);
  • материальная помощь, как в денежной, так и в натуральной форме, независимо от ее размера, предоставляемая на основании решений Правительства Украины в связи со стихийным и экологическим бедствием, авариями и катастрофами местными органами государственной исполнительной власти, профсоюзами, благотворительными фондами и иностранными государствами (п. 3.33).

Заметим, что разовый характер указанной выше материальной помощи не зависит от того, сколько раз в году она выплачивалась работнику. Как следует из письма ПФУ от 08.02.2012 г. № 2929/03-30 , а также письма Госкомстата от 23.02.2010 г. № 09/3-16/35, главным критерием такой помощи является предоставление ее в непредвиденных (экстренных) случаях, когда необходимость ее получения возникла внезапно.

Что касается НКУ, то он классифицирует материальную помощь в зависимости от того, для каких целей она предоставляется, при этом разделяет ее на выплаты, которые включаются либо не включаются в состав налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

В частности, к выплатам, которые не включаются в налогооблагаемый доход и освобождаются от налогообложения (при выполнении ряда условий), относятся:

  • суммы государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и компенсаций (п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ) (подробнее см. ниже);
  • помощь на лечение и медицинское обслуживание работников за счет средств работодателя или благотворительных организаций (п.п. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 НКУ) (подробнее см. ниже);
  • пособие на погребение (п.п. 165.1.22 п. 165.1 ст. 165 НКУ) (подробно см. тему Пособие на погребение);
  • профсоюзные выплаты (п.п. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 НКУ), осуществляемые по решению профсоюза, принятому в установленном порядке, в пользу члена такого профсоюза в течение года совокупно в размере, который не превышает сумму предельного размера дохода, определенного абз. 1 п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ (в 2016 году — 1 930 грн.) (см. также разъяснение ГНАУ и Федерации профсоюзов Украины в совместном письме от 15.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, № 58/01-16/330);
  • благотворительная помощь, предоставленная участникам АТО, участникам массовых акций гражданского протеста в Украине или членам их семей, а также вынужденным переселенцам из АР Крым и зоны проведения АТО — в размерах, определенныхп.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 НКУ (п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 НКУ) (подробнее см. ниже);
  • благотворительная помощь, предоставляемая международными благотворительными организациями в пользу физических лиц — вынужденных переселенцев из АР Крым и зон проведения АТО (п.п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 НКУ). Заметим, что речь идет о международных украинских организациях, которые получают такую помощь от иностранных и отечественных доноров в соответствии с Законом Украины от 22.10.99 г. № 1192-XIV «О гуманитарной помощи» с целью ее дальнейшего распределения среди лиц, которые в ней нуждаются. При этом указанные международные организации должны быть зарегистрированы в Едином реестре получателей гуманитарной помощи в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 30.01.2013 г. № 39 (см. также письмо ГФС от 28.09.2015 г. № 20551/6/99-99-17-03-03-15);
  • благотворительная помощь, предоставляемая по решению правительства лицам, пострадавшим в результате экологических, техногенных и других катастроф (п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 НКУ). Такая помощь (в размерах, определенных КМУ) распределяется исключительно через государственный (местный) бюджет или через банковские счета благотворительных организаций, Общества Красного Креста Украины, отнесенных к неприбыльным организациям. Кроме того, для целей п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 НКУ считается целевой благотворительной помощью и не подлежит налогообложению профсоюзная выплата, осуществляемая в пользу члена профсоюза, который имеет статус пострадавшего в результате указанных выше обстоятельств;
  • нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная (п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 НКУ) (более подробно см. ниже);
  • целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию (п.п. 170.7.4 «а» п. 170.7 ст. 170 НКУ) (более подробно см. ниже).

Напомним, что целевой благотворительной помощью считается помощь, которая предоставляется под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой — помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений (п.п. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 НКУ).

К выплатам, которые включаются в налогооблагаемый доход физических лиц, а значит, не освобождаются от обложения налогом на доходы, относятся:

  • материальная помощь систематического характера, которая в соответствии с п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ приравнена к заработной плате в виде прочих поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ) (подробнее см. ниже);
  • безвозвратная финансовая помощь, определенная в п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 НКУ. Ее суммы считаются доходом налогоплательщика в виде дополнительного блага (п.п. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 НКУ) и подлежат налогообложению на основании п.п. 164.2.17 «ґ» п. 164.2 ст. 164 НКУ.

Что касается возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в соответствии с п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 НКУ, то она не включается в налогооблагаемый доход такого налогоплательщика на основании п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 НКУ (см. также письма ГФС от 18.04.2016 г. № 8645/6/99-99-19-02-02-15 и от 29.10.2015 г. № 10131/Г/99-99-17-03-03-14).

Порядок предоставления и оформления помощи

Документальное оформление материальной помощи зависит от ее вида.

Так, при выплате материальной помощи разового характера работник подает заявление о предоставлении помощи, а работодатель издает приказ о ее предоставлении. В отдельных случаях (например, при компенсации работнику расходов на лечение в медицинском учреждении) к заявлению должны быть приложены необходимые подтверждающие документы (медицинское заключение, счета на оплату лечения, чеки, квитанция к приходному кассовому ордеру и т. п.).

Основанием для предоставления систематической материальной помощи (всем или большинству работников) является приказ руководителя о выдаче такой помощи, а также коллективный или трудовой договор, в котором предусмотрена возможность ее выдачи. В этом случае работнику не обязательно подавать заявление с просьбой о предоставлении такой помощи. Однако в нестандартных ситуациях (например, когда материальная помощь на оздоровление выплачивается к ежегодному отпуску, который предоставляется работнику до окончания шестимесячного срока непрерывной работы на предприятии, или же к части такого ежегодного отпуска) заявление работника является обязательным (см. например, письмо Минсоцполитики от 21.07.2015 г. № 409/13/116-15).

Бухгалтерский учет материальной помощи

Как было указано выше, материальная помощь, имеющая систематический характер, включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5) и по сути является разновидностью заработной платы (п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ). Согласно Плану счетов информация о расчетах по всем видам заработной платы учитывается на субсчете 661 «Расчеты по заработной плате».

Сумма начисленной материальной помощи как одного из видов выплат по заработной плате в соответствии с П(С)БУ-16 относится к расходам. При этом выбор счета расходов зависит от того, к какому подразделению относится тот или иной работник, которому выплачивается материальная помощь. Так, если помощь выплачивается:

  • производственному персоналу, то расходы отражаются по дебету счета 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы»;
  • работнику управленческого аппарата — по дебету счета 92 «Административные расходы»;
  • работнику отдела сбыта — по дебету счета 93 «Расходы на сбыт».

Что касается материальной помощи разового характера, которая не включается в фонд оплаты труда (п. 3.4, 3.6, 3.30, п. 3.31, 3.32 и 3.33 Инструкции № 5), то ее сумма отражается по кредиту субсчета 663 «Расчеты по иным выплатам» в корреспонденции с дебетом субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Аналитический учет расчетов по материальной помощи ведется по каждому получателю отдельно.

Налоговый учет материальной помощи

Налоговый учет материальной помощи зависит от ее вида и во многом носит индивидуальный характер.

Рассмотрим правила обложения материальной помощи налогом на доходы, военным сбором и единым взносом, а также порядок включения расходов на выплату материальной помощи в состав налоговых расходов предприятий — плательщиков налога на прибыль.

Начнем с последнего, поскольку с 1 января 2015 года включение в налоговые расходы осуществляется по единым для всех видов материальной помощи правилам.

Включение в расходы предприятия

С 1 января 2015 года раздел III НКУ «Налог на прибыль предприятий» изложен в новой редакции, согласно которой объект обложения налогом на прибыль определяют исходя из бухгалтерского финансового результата до налогообложения, скорректированного на разницы, предусмотренные ст. 138 — 140 НКУ. Налогоплательщики, у которых годовой доход, определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, составил менее 20 млн грн., могут не учитывать такие разницы (п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ). В обоих случаях корректировка финансового результата до налогообложения на расходы, связанные с выплатой финансовой помощи, нормами ст. 139 НКУ не предусмотрена (см. письмо ГФС от 30.06.2016 г. № 14282/6/99-99-13-02-03-15).

Напомним также, что в бухгалтерском учете формирование расходов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (в частности, П(С)БУ-16 «Расходы») или международными стандартами финансовой отчетности. При этом признаются любые расходы предприятия, в том числе и те, которые не связаны с хозяйственной деятельностью.

Таким образом, можно утверждать, что начиная с 2015 года расходы на выплату материальной помощи включаются в состав налоговых расходов предприятий — плательщиков налога на прибыль без ограничений.

Материальная помощь, имеющая систематический характер

Уплата налога на доходы

Для поощрения своих работников многие предприятия выплачивают материальную помощь в связи с различными событиями (например, к ежегодному отпуску, Новому году и пр.). Особенностью таких выплат является то, что они имеют систематический характер и предоставляются всем или большинству работников.

В случае если выплата материальной помощи, имеющей систематический характер, предусмотрена положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т. п.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, такая материальная помощь в целях налогообложения приравнивается к заработной плате (п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ). При этом вся ее сумма включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода работника (п.п.164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ) и облагается налогом на доходы по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ (с 2016 года — 18 %) (см. также письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 25.02.2016 г. № 4186/10/26-15-12-04-12 Базу знаний » ЗIР » , подкатегория 103.15).

Дополнительно отметим, что материальная помощь систематического характера учитывается при исчислении предельной суммы дохода в виде заработной платы, дающей право на применение налоговой социальной льготы. Напомним, что предельная сумма дохода определяется в соответствии с абз. 1 п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ как произведение месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень. В 2016 году этот показатель равен 1 930 грн. (1 378 грн. х 1,4). Например, если сумма заработной платы вместе с суммой материальной помощи, имеющей систематический характер, не превышает в месяце начисления этих доходов 1 930 грн., то работник имеет право на уменьшение такого дохода на 609 грн. — сумму налоговой социальной льготы в соответствии с п. 169.1 ст. 169 НКУ.

В форме № 1ДФ данный вид материальной помощи отражается вместе с заработной платой под кодом «101».

Уплата налога на доходы осуществляется в порядке, предусмотренном п.п. 168.1.2 и 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 НКУ: одновременно с выплатой материальной помощи, если она выплачивается через учреждение банка; в течение банковского дня, следующего за днем выдачи материальной помощи, если она выплачивается наличными денежными средствами из кассы предприятия.

Удержание военного сбора

Согласно п.п. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX НКУ объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные в ст. 163 НКУ, в том числе доходы, которые согласно ст. 164 НКУ включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

Как отмечалось выше, материальная помощь, имеющая систематический характер, которая предоставляется всем или большинству работников, в целях налогообложения приравнивается к заработной плате, и вся ее сумма включается в состав налогооблагаемого дохода на основании п.п.164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ. Следовательно, сумма такой материальной помощи является объектом обложения военным сбором по ставке 1,5 % (см. также Базу знаний » ЗIР » , подкатегория 132.02).

Уплата военного сбора осуществляется в том же порядке, что и уплата налога на доходы — одновременно с выплатой материальной помощи, если она выплачивается через учреждения банка, или в течение банковского дня, следующего за днем выдачи такой материальной помощи, если она выплачивается наличными денежными средствами из кассы предприятия (п.п. 168.1.2 и 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Взимание единого социального взноса

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о едином взносе базой для начисления единого взноса являются суммы начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».

Виды выплат, относящиеся к основной, дополнительной заработной плате, другим поощрительным и компенсационным выплатам, определены Инструкцией № 5. Учитывая, что материальная помощь, имеющая систематический характер, включается в фонд оплаты труда в соответствии с п.п. 2.3.3 Инструкции № 5, ее суммы являются базой начисления единого взноса (см. также разъяснение Главного управления Миндоходов в г. Киеве от 01.07.2014 г.).

Дополнительно отметим, что в перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170), материальная помощь, имеющая систематический характер, не указана, что является дополнительным аргументом в пользу того, что при выплате такой помощи на ее сумму начисляется единый взнос (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 25.02.2016 г. № 4186/10/26-15-12-04-12).

В статье также освещаются следующие вопросы:

  • Нецелевая благотворительная (в том числе материальная) помощь
    • Уплата налога на доходы
    • Удержание военного сбора
    • Взимание единого социального взноса
    • Пример учета выплаты нецелевой благотворительной помощи
  • Целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию
    • Уплата налога на доходы
    • Удержание военного сбора
    • Взимание единого социального взноса
  • Помощь на лечение и медицинское обслуживание
    • Уплата налога на доходы
    • Удержание военного сбора
    • Взимание единого социального взноса
  • Благотворительная помощь участникам АТО
    • Благотворители, получатели и приобретатели благотворительной помощи
    • Уплата налога на доходы (условия освобождения от налогообложения)
    • Документальное подтверждение права на льготу
    • Целевое использование благотворительной помощи
    • Удержание военного сбора
    • Взимание единого взноса
  • Государственная и социальная материальная помощь

В статье приведены числовые примеры учета выплаты:

    • материальной помощи систематического характера;
    • целевой благотворительной помощи;
    • работнику материальной помощи на лечение.

Можно ли материальную помощь учесть в расходах по налогу на прибыль

В нашей организации очень часто выплачивается материальная помощь сотрудникам в связи с рождением ребенка, смертью родственника и т.д. Можем ли мы относить суммы материальной помощи на расходы, уменьшающие налоговоую базу по налогу на прибыль?

Спорный момент

Как известно, в целях применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В ст. 270 НК РФ перечислены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. В числе таких расходов названы суммы материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). Казалось бы, вот оно, прямое указание не относить матпомощь работникам к расходам. Однако не будем спешить с выводами, а обратимся к абз. 1 ст. 255 НК РФ, согласно которому в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами:
— любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
— стимулирующие начисления и надбавки, а также компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
— премии и единовременные поощрительные начисления;
— расходы, связанные с содержанием этих работников.
Причем перечень расходов, предусмотренный ст. 255 НК РФ, является открытым, и п. 25 указанной статьи разрешает включать в состав расходов на оплату труда, помимо прямо поименованных в статье, и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.
В итоге неясно, можно ли учитывать при исчислении налога на прибыль материальную помощь работникам, если ее выплата закреплена трудовыми и (или) коллективными договорами.

Ключевой вопрос. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы в виде сумм материальной помощи работникам, выплата которых предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами?

Посмотрим, какой вариант ответа на обозначенный вопрос был до недавнего времени выгоден налогоплательщикам и как поменялась ситуация.
— До 01.01.2010 — «нет, не учитываются«.
Не секрет, что пока действовала гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ налогоплательщики были заинтересованы в отрицательном ответе на данный вопрос. Дело в том, что на основании п. 3 ст. 236 НК РФ организация — плательщик ЕСН не признавала выплаты и вознаграждения, перечисленные в п. 1 названной статьи, объектом налогообложения, если эти выплаты не включались в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Налоговая ставка по ЕСН составляла 24%, а по налогу на прибыль — 20%. Таким образом, выгоднее было осуществлять расходы за счет прибыли организации, но не платить ЕСН. При этом налогоплательщик не имел права выбирать, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Если конкретный вид выплат был отнесен нормами гл. 25 НК РФ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, налогоплательщик не мог исключать суммы таких расходов из налоговой базы по ЕСН независимо от того, за счет каких средств были фактически осуществлены данные выплаты (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).
— После 01.01.2010 — «да, учитываются«.
С 2010 г. вместо ЕСН уплачиваются страховые взносы. Закон N 212-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС») не делает никаких различий между выплатами, учтенными при исчислении налога на прибыль, и выплатами, не отнесенными к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития материальная помощь сотруднику (в том числе не предусмотренная трудовым договором) производится в рамках его трудовых отношений с организацией, вследствие чего подлежит обложению страховыми взносами (Письма от 10.03.2010 N 10-4/306657-19, от 17.05.2010 N 1212-19). Не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемые в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам по иным основаниям, не подлежат обложению страховыми взносами в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Материальная помощь в суммах, превышающих 4000 руб., подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.04.2010 N 5905-17).

Чиновники: материальная помощь не учитывается в расходах

По мнению чиновников, материальная помощь работнику, предусмотренная трудовым и (или) коллективным договорами, не учитывалась в расходах по налогу на прибыль и, соответственно, не облагалась ЕСН в период действия гл. 24 НК РФ.
ФНС поясняет свою позицию: перечень расходов на оплату труда работника открытый (п. 25 ст. 255 НК РФ), но это не значит, что все выплаты работнику, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами, являются оплатой труда в смысле норм ст. 255. Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). Она устанавливается трудовым договором на основании действующих у работодателя систем оплаты труда. Последние (включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера и системы премирования) определяются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ). Материальная помощь (даже если она предусмотрена трудовым или коллективным договором) выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Подобная выплата носит социальный характер и на основании ст. 270 НК РФ не учитывается в целях налогообложения прибыли (Письмо от 27.04.2010 N ШС-37-3/[email protected]).
Минфин, так же как и налоговое ведомство, отмечает тот факт, что перечень расходов на оплату труда открытый, но при этом акцентирует внимание на том, что в целях применения гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. То есть материальная помощь, даже если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, включается в состав расходов в силу прямого указания п. 23 ст. 270 (Письмо от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504).

Арбитры не пришли к единому мнению

Арбитры не так единодушны в интересующем нас вопросе, как чиновники. В арбитражной практике можно выделить два подхода к налогообложению материальной помощи (учитывая, что гл. 24 НК РФ утратила силу только с 2010 г., судебная практика имеется именно по ЕСН, а некоторым налогоплательщикам еще предстоит встречать выездные проверки по вопросам уплаты ЕСН в 2009 и 2008 гг., поэтому мы не будем забывать об этом налоге).
1. Материальную помощь нельзя включать в базу по налогу на прибыль и не нужно облагать ЕСН (Постановления ФАС МО от 14.01.2011 N КА-А40/16837-10, от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2010 N 09АП-23570/2010-АК, ФАС ПО от 30.08.2010 по делу N А55-35672/2009, ФАС СЗО от 30.10.2009 по делу N А05-13609/2008).
Аргументация:
— материальная помощь работникам к отпуску не относится к расходам в силу прямого указания п. 23 ст. 270 НК РФ, даже если коллективным договором на работодателя была возложена обязанность оказывать такую помощь своим работникам;
— не всегда расходы, связанные с исполнением условий коллективного договора, экономически обоснованны для целей налогообложения прибыли;
— упоминание в ст. 255 НК РФ расходов в пользу работников и включение соответствующих выплат в трудовые договоры (коллективный договор) сами по себе не означают их безусловного отнесения к расходам, учитываемым в целях применения гл. 25 НК РФ. Если выплаты работникам материальной помощи к отпуску не имеют признаков начислений стимулирующего характера, связанных с производственными результатами, профессиональным мастерством и высокими достижениями в труде, либо признаков начислений стимулирующего или компенсационного характера, связанных с режимом работы и условиями труда, в силу п. 23 ст. 270 НК РФ матпомощь работникам не учитывается в расходах;
— матпомощь к отпуску не связана с выполнением трудовых обязанностей (с режимом работы, условиями труда, производственными результатами и содержанием труда работника) и не носит стимулирующего либо компенсационного характера. Она может быть выплачена только при наличии финансовой возможности у организации (то есть это необязательно), не отвечает принципам экономической обоснованности затрат и не направлена на получение прибыли;
— матпомощь, выплачиваемая работникам на основании коллективного договора, является одной из гарантий социальной защиты работодателем работников предприятия. Источник выплат социального характера — прибыль, остающаяся в распоряжении налогоплательщика.
2. Материальную помощь можно отнести к расходам по налогу на прибыль и следует облагать ЕСН (Постановления ФАС СЗО от 21.12.2010 по делу N А26-1859/2010, от 05.08.2009 по делу N А13-12387/2008, ФАС ДВО от 22.03.2010 N Ф03-1121/2010, ФАС ВВО от 01.09.2010 по делу N А39-2814/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2010 N 09АП-28245/2010-АК).
Выплаты материальной помощи к отпуску, предусмотренные коллективным и (или) трудовым договорами:
— производятся работникам, не имеющим нарушений трудовой дисциплины, по своей правовой природе носят стимулирующий характер и, соответственно, входят в систему оплаты труда;
— зависят от соблюдения работником трудовой дисциплины и от размера заработной платы, установленного системой оплаты труда;
— производятся в пределах фонда оплаты труда ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск (то есть связаны с выполнением трудовых функций и получением дохода) и входят в систему оплаты труда на предприятии;
— фактически являются формой оплаты труда работников, поскольку определены договором (производятся раз в год всем работникам при уходе в отпуск, без заявления работников и издания руководством специального приказа) и осуществляются за счет средств фонда оплаты труда предприятия в размере среднемесячного заработка.
Размер материальной помощи определяется налогоплательщиком в зависимости от непрерывного стажа работы в обществе исходя из тарифной ставки присвоенного разряда (должностного оклада) работника. Матпомощь не оказывается работникам, уволенным по собственному желанию, имеющим дисциплинарные взыскания, совершившим хищения собственности общества и нанесшим обществу невозмещенный материальный ущерб.
То есть материальная помощь к отпуску не носит социального характера, связана с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей, зависит от таких факторов, как добросовестный труд, соблюдение трудовой дисциплины и др. Следовательно, матпомощь является выплатой стимулирующего характера и относится к расходам на оплату труда.

Президиум ВАС РФ: главное — характер выплаты

Как было отмечено в начале статьи, Президиум ВАС РФ сформулировал свою позицию по вопросу налогообложения материальной помощи. Поскольку комментарии даны в мотивировочной части Постановления, вынесенного по результатам пересмотра конкретного налогового спора, изложим обстоятельства этого дела.
Организация ежегодно выплачивала своим работникам материальную помощь к отпуску. Обязанность выплаты была закреплена коллективным договором, при этом ее размер зависел от стажа работы и величины должностного оклада. Работникам, отмеченным за особые трудовые достижения орденами, медалями и почетными званиями, материальная помощь выплачивалась в повышенном на 15% размере при условии отсутствия нарушений трудовой и производственной дисциплины. Выплаты материальной помощи организация не включала в состав расходов по налогу на прибыль и, соответственно, не облагала ЕСН, поскольку считала, что они:
— не входят в систему оплаты труда (выплачиваются единовременно, а не на регулярной основе, не связаны непосредственно с производительностью труда, то есть не имеют стимулирующего и премиального характера);
— квалифицируются как материальная помощь, подпадающая под действие п. 23 ст. 270 НК РФ.
Рассмотрев обстоятельства дела в кассационной инстанции, ФАС ЗСО (Постановление от 17.12.2009 по делу N А46-9365/2009) пришел к выводу, что материальная помощь к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную налогоплательщиком систему оплаты труда, зависит от стажа и оклада работника, носит стимулирующий характер, поскольку зависит от соблюдения трудовой дисциплины, а значит, подлежит включению в состав расходов на оплату труда и, соответственно, в налоговую базу по ЕСН. Решение суда апелляционной инстанции о том, что материальная помощь к отпуску, выплачиваемая на основании коллективного договора, имеет социальный характер и подпадает под действие п. 23 ст. 270 НК РФ, было признано ошибочным.
Не согласился с налогоплательщиком и Президиум ВАС РФ, пересмотревший в порядке надзора судебные акты по делу в связи с отсутствием единообразия при разрешении аналогичных споров о толковании и применении п. 23 ст. 270 НК РФ (Постановление N ВАС-4350/10). Высшие арбитры посчитали необходимым пояснить, что следует понимать под материальной помощью, подпадающей под действие названного пункта. Они указали, что матпомощь — это выплата:
— не связанная с выполнением получателем трудовой функции;
— направленная на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (например, причинением вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и др.).

Ключевой вывод. Материальная помощь, не учитываемая в расходах, — это выплата:
— не связанная с выполнением получателем трудовой функции;
— направленная на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (причинением вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и др.).

С учетом названных критериев выплаты работникам к отпуску, производимые налогоплательщиком, не могли быть квалифицированы как материальная помощь, которая подпадает под действие п. 23 ст. 270 НК РФ. Условия получения таких выплат работниками и определения их размеров позволили Президиуму ВАС РФ заключить: эти выплаты входят в установленную на предприятии систему оплаты труда, экономически обоснованны, направлены на осуществление приносящей доход деятельности. Стало быть, эти выплаты следовало включать в состав расходов на оплату труда и облагать ЕСН.
Важно отметить, что, согласившись с правомерностью доначисления налоговой инспекцией ЕСН по рассматриваемому эпизоду, высшие арбитры признали недействительным решение налоговиков в части взыскания с организации штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН, доначисленного за 2006 г. в отношении выплат, производимых работникам при уходе в ежегодный отпуск. Объяснение этому следующее. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения. Обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение им письменных разъяснений о порядке исчисления налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом госвласти в пределах его компетенции (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Минфин является органом, уполномоченным давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). При рассмотрении дела налогоплательщик сослался на то, что не учитывал суммы матпомощи в расходах, следуя разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637. По этой причине Президиум ВАС РФ счел налогоплательщика невиновным в совершении налогового правонарушения и отменил наложенные на него штрафные санкции.

До 2010 г. материальную помощь было выгоднее не учитывать в расходах по налогу на прибыль из-за экономии на ЕСН. С 2010 г. материальная помощь облагается страховыми взносами вне зависимости от невозможности ее признания для целей налогообложения прибыли, значит, налогоплательщику стало выгодно ее включение в состав расходов. На основании п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи работникам не могут быть отнесены к налоговым расходам. Однако в этой норме имеются в виду выплаты, которые не связаны с выполнением трудовой функции, направлены на удовлетворение социальных потребностей, обусловлены возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Таким образом, не любая выплата, которую организация называет материальной помощью, фактически является таковой. Если выплата работнику не отвечает критериям, сформулированным Президиумом ВАС РФ применительно к п. 23 ст. 270 НК РФ, она может быть учтена в составе налоговых расходов (разумеется, при условии, что является экономически обоснованной и документально подтвержденной).
Постановление N ВАС-4350/10 было опубликовано на официальном сайте ВАС РФ 19.01.2011. С этого момента практика применения законодательства, на положениях которого основано данное Постановление, считается определенной для арбитражных судов (Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 62). Таким образом, принимая решение или вынося постановление по делу со схожими обстоятельствами, судьи будут учитывать Постановление N ВАС-4350/10 (см. Постановления ФАС ЗСО от 21.01.2011 по делу N А75-12631/2009, СЗО от 15.02.2011 по делу N А56-4883/2010, ФАС ЗСО от 03.02.2011 по делу N А75-13089/2009, от 21.01.2011 по делу N А75-12631/2009 и др.). Напомним: в 2011 г. налоговики могут проводить проверки по ЕСН за 2009 и 2008 гг. (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Опасаться пересмотра уже состоявшихся судебных актов по аналогичным делам по вновь открывшимся обстоятельствам не стоит. Дело в том, что такой пересмотр допускается только при условии, что в соответствующем постановлении Пленума ВАС РФ или Президиума ВАС РФ содержится прямое указание на возможность придания приведенному в нем толкованию норм права обратной силы (абз. 4 п. 4 Постановления КС РФ от 21.01.2010 N 1-П). В рассмотренном Постановлении N ВАС-4350/10 такого указания нет. Вероятно, это связано с тем, что оно ухудшает положение тех налогоплательщиков, которые уплачивали ЕСН до 01.01.2010. А согласно абз. 4 п. 5 Постановления КС РФ N 1-П не может иметь обратной силы постановление Пленума ВАС РФ или Президиума ВАС РФ, содержащее толкование нормы права, вследствие которого ухудшается положение налогоплательщиков, поскольку в силу ст. ст. 54 и 57 Конституции РФ недопустимо придание обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе, как отмечено в Постановлении КС РФ от 08.10.1997 N 13-П, в актах официального или иного толкования либо в правоприменительной практике (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N 10914/09).

Примечание. 28.03.2011 вступит в силу Федеральный закон от 23.12.2010 N 379-ФЗ, которым внесены поправки в АПК РФ. Согласно данным изменениям основания для пересмотра судебных актов разделены:
— на вновь открывшиеся обстоятельства, существовавшие на момент принятия судебного акта;
— на новые обстоятельства, возникшие после принятия судебного акта, но имеющие существенное значение для правильного разрешения дела.
К последним отнесены, в частности, определение либо изменение в постановлении Пленума ВАС РФ или Президиума ВАС РФ практики применения правовой нормы, если в соответствующем акте ВАС РФ содержится указание на возможность пересмотра вступивших в законную силу судебных актов ввиду данного обстоятельства (ст. 311 АПК РФ в редакции Федерального закона N 379-ФЗ). При этом в АПК РФ будет сделана оговорка, согласно которой в случае отмены судебного акта на основании рассматриваемого нового обстоятельства судебный акт, принятый в результате повторного рассмотрения дела, не может быть изменен в сторону ухудшения положения лица, привлекаемого или привлеченного к ответственности.

Еще по теме:

  • Ст247 гпк рк Гражданский Кодекс РКСтатья 247. Клад 1. Клад, то есть зарытые в земле или сокрытые другим способом деньги или иные ценные предметы, собственник которых не может быть установлен либо в силу законодательства Республики Казахстан утратил на […]
  • Саратов юрист и адвокат Юристы Саратова На площадке правового сервиса Правовед.RU юристы из Саратова успешно консультируют граждан РФ уже несколько лет. Жители города также активно пользуются услугами своих соотечественников, они обращаются к ним за советами для […]
  • Воинская часть козельска 28-я гвардейская ракетная дивизия (в/ч 54055) Местом дислокации 28-й гвардейской Краснознаменной ракетной дивизии, или в/ч 54055 является город Козельск Калужской области, со всех сторон окруженный лесами, реками и болотами. На […]
  • Сбербанк вклады денег под проценты Вклады Сбербанка в рублях под высокий процент — какой выбрать? Несмотря на репутацию надежного, но не самого доходного для вкладчика банка, Сбербанк России все же может предложить своим клиентам программы с достаточно высокими процентными […]
  • Приватизация земли многоквартирный дом Приватизации земли под многоквартирным домом Добрый вечер!Наш дом признан аварийным и подлежит сносу. Администрация 13.01.2016 выпустила постановление об изъятии земли, мы пока ещё ничего не подписывали. В доме 3 квартиры: одна- не […]
  • Займы с просрочками без залога ✅ Доска кредитных объявлений Украина Частный займ без залога После отправки Вам перезвонят по очереди в каскадном режиме, тоисть если вам подойдет первый позвонивший БАНК ДРУГИЕ ЗВОНИТЬ НЕ БУДУТ ,ЕСЛИ НЕТ,ВАМ ПЕРЕЗВОНЯТ ИЗ ДРУГИХ БАНКОВ […]
  • Награды при увольнении Сколько окладов положено при увольнении из МВД при наличии государственной награды? сколько окладов денежного содержания положено при увольнении из МВД при наличии государственной награды полученной при службе в министерстве […]
  • Как оформить займ от частного лица под расписку ✅ Доска кредитных объявлений Украина Частный займ без залога Узнайте, дадут ли Вам кредит? Круглосуточно 24/7! Отправьте кредит онлайн мульти-заявку прямо сейчас До 100 000 Грн. за 30сек. бесплатно! Рекомендуем запрашиваемую сумму […]