Договор займа физлицу от юрлица

Договор займа физлицу от юрлица

В соответствий со ст. 4 этого Закона предоставление средств в заем — это финуслуга. А на основании его ст. 5 финуслуги вообще могут предоставлять только финучреждения. Но не волнуйтесь, не все так однозначно. Давайте посмотрим, что вкладывает в понятие «финуслуги» ст. 1 Закона о финуслугах.

ЦИТАТА

Выходит, чтобы заем подпадал под понятие финуслуги, он по крайней мере должен осуществляться в интересах третьих лиц и с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости активов.

Иными словами, если заимодатель предоставляет заем принадлежащими ему на правах собственности средствами и не привлеченными им от других лиц средствами, то лицензия ему не нужна.

Обратите внимание!

Заключение договора займа

Вот такие они — тонкости и хитросплетения договора займа. Надеемся, что помогли вам в них разобраться.

Список использованных нормативно-правовых актов:
1. ГКУ — Гражданский кодекс Украины.
2. ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины.
3. КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях.
4. Закон о финуслугах — Закон Украины » О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.01 г. №2664-ІІІ.
5. Закон о прибыли — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
6. Закон о противодействии легализации доходов — Закон Украины » О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» от 28.11.02 г. № 249-ІV.
7. Закон о банках — Закон Украины «О банках и банковской деятельности» от 07.12.2000 г. № 2121-ІІІ.
8. Распоряжение № 5555 — распоряжение Госфинуслуг » О возможности предоставления юридическими лицами — субъектами хозяйствования, Которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, финансовых услуг по предоставлению средств в заем и предоставлению поручительств» от31.03.06 г. № 5555.

Минимальная ставка по договору процентного займа между организацией и физическим лицом

Вопрос-ответ по теме

Вопрос о займе между юридическим лицом и учредителем — физическим лицом. Какой должна быть минимальная ставка процентов по договорам процентного займа между юридическим и физическим лицом? Физическое лицо является учредителем. Варианты — юридическое лицо предоставляет заём физическому лицу — учредителю, физическое лицо-учредитель предоставляет заём юридическому лицу.

На наш взгляд минимальная ставка по договору процентного займа между организацией и физическим лицом (учредителем организации) не ограничена. В законодательстве не установлен минимальный размер процентов по договору займа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ, по договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму займа. Кроме того, в соответствии со статьей 809 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Никаких ограничений о сумме процентов по договору займа законодатель не устанавливает. Если же в договоре займа отсутствует условие о размере процентов, то их размер определяется, исходя из действующей ставки рефинансирования на дату их выплаты заемщиком. Поэтому в договоре займа, важно указать процент займа.

В описанной Вами ситуации договор процентного займа предполагается заключить между организацией и физическим лицом, являющимся учредителем в той же организации. Законодательство делать этого не запрещает. Однако в целях налогообложения, такая сделка может считаться заключенной между взаимозависимыми лицами. Ведь в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%. Следовательно, если в сделках между взаимозависимыми лицами (юрлицом и физлицом) создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, учитываются для целей налогообложения у этого лица (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Однако для контроля таких сделок со стороны налоговиков, сделка должна быть признана контролируемой. Чтобы налоговики признали сделку контролируемой должно выполняться хотя бы одно из условий перечисленных в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ, а именно:

  1. превышение суммы доходов по сделке между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год в 1 миллиард рублей;
  2. одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ;
  3. хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим ЕСХН, ЕНВД;
  4. хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов;
  5. хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций;
  6. сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:
  • одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;
  • любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;

7. хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов или пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 284.3 НК РФ.

Таким образом, из изложенного можно сделать вывод, что если не будут выполняться перечисленные условия, то безопасно на наш взгляд применять наименьшую из ставок в рамках договора займа.

Если же хотя бы одно из условий выполняется, то на наш взгляд безопасно применять рыночную процентную ставку.

Выдача займа физлицу, возможности и риски по НДФЛ

Правовое регулирование данных отношений следующее.

Согласно пп. 165.1.31 НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физлиц (НДФЛ) не включается основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемая таким плательщиком налога.

В соответствии с пп. 14.1.257 НКУ возвратная финансовая помощь — это сумма средств, поступившая плательщику налога в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и являющаяся обязательной к возврату.

По своей правовой природе возвратная финансовая помощь является займом, правоотношения в котором регулируются положениями статей 1046 – 1053 ГКУ.

Таким образом, предоставление беспроцентного займа юрлицом физлицу не приводит к налоговым последствиям для обеих сторон.

Однако на практике возникает вопрос, на какой срок можно предоставлять такие займы без налогообложения у физлиц?

В письме ГФС Украины от 29.10.2015 № 10131/Г/99-99-17-03-03-14 сказано, что основная сумма займа и возвратной финансовой помощи, получаемой физическим лицом на основании заключенного договора, в течение действия такого договора не является объектом (базой) обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором и не отражается в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах.

Вместе с тем, если заем или возвратная финансовая помощь не возвращается физическим лицом в срок, определенный договором, то сумма такого займа и помощи включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица как прочие доходы и облагается налогом на доходы физических лиц по ставкам 15/20 проц., определенным п. 167.1 ст. 167 НКУ, и военным сбором (1,5 проц.).

Следует отметить, что ГКУ не ограничивает сроки предоставления займа. Более того, согласно ч. 1 ст. 1049 ГКУ, если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не установлено договором.

Однако данным положением ГКУ не стоит злоупотреблять во избежание трактовок такого бессрочного займа безвозвратной финансовой помощью. Поэтому рекомендуется определять в договоре займа реальные сроки его возврата. В дальнейшем договор займа можно продлить и перенести возврат заемных средств на другие сроки.

Беспроцентный заем: зачем прислушиваться к юристу?

Беспроцентный заем — довольно распространенное в российской экономике явление. Оно не только распространено среди аффилированных лиц, которые таким образом нередко перераспределяют средства между собой, но и часто фигурирует в отношениях между независимыми хозяйствующими субъектами. Всех их волнуют налоговые последствия таких сделок: не возникает ли при получении беспроцентного займа внереализационный доход, в виде сэкономленных процентов, который подлежит обложению в обычном порядке?

Согласно действующему законодательству договор займа представляет собой соглашение, в соответствии с которым заимодавец осуществляет передачу заемщику в собственность денежных средств или каких-либо вещей, определенных родовыми признаками. При этом заемщик берет на себя обязательства вернуть заимодавцу сумму полученного займа либо возвратить полученные вещи.

В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в следующих случаях:

  • договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
  • по договору заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками.

Таким образом, договор займа является беспроцентным, когда он не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. Такие договоры могут быть на практике, но придется доказывать тот факт, что одна из сторон не преследует коммерческой выгоды при заключении данного договора.

При беспроцентном займе вполне допустим досрочный возврат суммы долга, поскольку такой заем не приносит дохода заимодавцу (он заинтересован в скорейшем погашении обязательства). Но после возврата денег правовые обязательства сторон по договору займа не прекращаются, пока не будут уплачены соответствующие налоги (налоговые последствия здесь разные для физических и юридических лиц).

Юридическое и физическое лицо как заимодавцы не подлежат налогообложению, так как предоставление суммы займа не влечет получения дохода.

Спорным остается вопрос налогообложения заемщика.

Работниками налоговых органов часто излагается мнение, согласно которому у налогоплательщика, получившего беспроцентный заем, возникает внереализационный доход в виде безвозмездно потребленной услуги либо безвозмездно полученного имущественного права. В обоснование этой точки зрения ее сторонники ссылаются на п. 8 ст. 250 НК РФ, предусматривающий включение в состав внереализационных доходов безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Стоимостная оценка экономической выгоды согласно данной точке зрения должна производиться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

К СВЕДЕНИЮ

Ставка рефинансирования в 2017 г. составляет 9 % годовых (Информация Банка России от 19.06.2017).

Следует заметить, что данная позиция зачастую излагается работниками налоговых органов и воспринимается налогоплательщиками как официальное мнение МНС России. Трудно судить, чем это вызвано, однако документальные подтверждения тому, что подобные доводы исходят из МНС России, пока не приведены.

По договору беспроцентного займа юридическое лицо (компания-заемщик) при передаче денежных средств компанией-заимодавцем получает определенную экономическую выгоду, так как оно получило средства и использовало их в своей экономической деятельности. Данные средства не попадают под определение «налогооблагаемая база» (п. 10 ст. 251 НК РФ). В этом случае юридическое лицо (компания-заимодавец) не уплачивает налоги с образовавшегося дохода. Таким образом, оно не уплачивает ни НДС, ни налог на прибыль.

Ситуация с физическим лицом — заемщиком совершенно иная. Если физическое лицо берет заем у физического лица, то оно также не должно платить никаких налогов. Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):

  • ежемесячно рассчитывать доход в виде материальной выгоды и НДФЛ с него;
  • удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
  • перечислять удержанный налог в бюджет;
  • по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.

Если денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1-го марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Начиная с января 2016 г. материальная выгода по беспроцентным займам рассчитывается по следующей формуле (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ):

Материальная выгода на последнее число = Сумма займа × 2/3 ключевой ставки ЦБ, действующей на последнее число месяца × Количество календарных дней пользования займом в месяце / 365 (366).

Количество дней пользования займом рассчитывают:

  • в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
  • в месяце, когда заем погашен, — с первого числа месяца по день погашения займа;
  • в остальных месяцах — как календарное число дней в месяце.

Беспроцентные займы между двумя юридическими лицами возможны, но они не должны быть постоянными. В противном случае у компании-заимодавца может возникнуть проблема такого характера, как незаконная банковская деятельность.

Образует ли доход получение налогоплательщиком беспроцентного займа?

Утверждения об образовании внереализационного дохода у налогоплательщика, получившего беспроцентный заем, помимо рассуждений о безвозмездном получении им имущественного права либо услуги нередко аргументируются ссылками на ст. 41 НК РФ. При этом акцент делается на возникновении у заемщика экономической выгоды, которая согласно данной статье определяет термин «доход». Однако не всегда учитывается, что механизм оценки экономической выгоды заемщика фактически отсутствует.

Главное при заключении договора беспроцентного займа между двумя юридическими лицами — доказать, что предоставляемый заем не является финансовой услугой.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В данном определении содержится один из обязательных признаков услуги — реализация результатов деятельности. В отношении беспроцентных займов этот признак не соблюдается, так как деятельность заимодавца завершается в тот момент, когда заем передан, а заемщик потребляет результаты деятельности лишь после ее окончания. Поэтому считать беспроцентный заем финансовой услугой в целях налогообложения нельзя.

На практике при заключении договора беспроцентного займа между юридическими лицами, по мнению налоговых органов, у заемщика возникает налогооблагаемый доход по налогу на прибыль в виде права безвозмездного пользования чужими денежными средствами (безвозмездно полученная услуга). Но арбитражная практика признает такую позицию налоговых органов неправомерной.

Как известно, в соответствии с гл. 25 НК РФ любые проценты (полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам) в силу требований п. 6 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам. Если рассматривать выдачу займа как услугу, а проценты по займу как плату за услугу, то в таком случае проценты должны рассматриваться в качестве дохода от реализации услуги. Однако, как было указано выше, случаи, когда доходы в виде процентов для целей обложения налогом на прибыль учитывались бы в составе доходов от реализации, по НК РФ невозможны. Поэтому говорить о выдаче займа как об услуге неправомерно.

При разрешении спорных вопросов необходимо учитывать арбитражную практику. Следует отметить, что судебные органы не рассматривают заем в качестве услуги.

Нередко к доводам о применении понятия «услуга» к предоставлению займа налоговый орган добавляют ссылку на Решение Верховного Суда РФ от 24.02.1999 № ГКПИ 98-808, 809 «Об оставлении без удовлетворения жалобы о признании недействительными подпункта «б» пункта 7 и пункта 29 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”» (далее — Решение № ГКПИ 98-808, 809), где высший судебный орган пришел к выводу, что норма ст. 779 ГК РФ (по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги — совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги) фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся договора возмездного оказания услуг, и в отношении услуг по сдаче в аренду имущества.

Следовательно, Верховный Суд РФ признал деятельность по сдаче в аренду имущества в качестве деятельности по оказанию услуг.

Принимая во внимание указанный довод, полагаем, что к рассматриваемому случаю Решение № ГКПИ 98-808, 809 применяться не может по следующим основаниям:

  • данные выводы Верховный Суд РФ сделал лишь о соотношении аренды и возмездного оказания услуг. Сопоставление заемных отношений и отношений, складывающихся по договору возмездного оказания услуг, не проводилось;
  • Верховный Суд РФ не исследовал понятие услуги, содержащееся в п. 5 ст. 38 НК РФ, согласно которому услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления.

Плата в виде процентов взимается за пользование заемщиком денежными средствами, а не за передачу их заимодавцем. Тогда как при реализации услуги плата взимается за осуществление определенной деятельности (совершение действий) лицом, оказывающим услуги (если применять аналогию к займу — заимодавцем). Заимодавец никакой деятельности в течение срока, на который предоставлялся заем, не производит.

Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/465, а также письма Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/153, 20.05.2009 № 03-03-06/1/334 разъясняют, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой данную выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций», «Налог на доходы от капитала» НК РФ. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не дает оценки «экономической выгоды» за пользование беспроцентным займом.

Неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у заемщика. Материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04 разъясняет, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами не является доходом, который облагается налогом на прибыль. Пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не является оказанием услуг.

Налоговые последствия невозврата займа

В силу требований п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационный доход налогоплательщика подлежат включению суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Из изложенной нормы следует, что налогоплательщик обязан признать в качестве налогооблагаемого внереализационного дохода суммы своей задолженности перед третьими лицами, при условии, что такая задолженность не была истребована кредитором в установленный срок исковой давности. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Применительно к договору займа заимодавец, выдавший сумму займа, вправе требовать ее возврата в судебном порядке после наступления установленного договором срока возврата займа в течение срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности равен трем годам. В пункте 1 ст. 200 ГК РФ указано, что течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Таким образом, срок исчисляется со следующего дня после установленной в договоре даты возврата суммы займа. Например, сумма займа предоставлена сроком на пять лет. По истечении данного срока по условиям договора заимодавец вправе требовать, а заемщик обязан вернуть полученную сумму займа. Если заемщиком сумма займа не возвращена в добровольном порядке, то заимодавец вправе истребовать ее в судебном порядке в течение срока исковой давности — трех лет.

Из приведенного выше следует, что заемщик обязан после истечения восьми лет (5 лет на возврат займа по договору плюс 3 года на принудительное судебное взыскание) списать кредиторскую задолженность по договору займа и включить размер этой задолженности в налоговую базу по налогу на прибыль. Необходимо обратить внимание, что в силу положений ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 20 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18, к действиям, свидетельствующим о признании долга, следует, в частности, относить признание претензии (если в ответ на просьбу кредитора погасить долг вы направили ему письмо о том, что готовы с ним расплатиться). Срок исковой давности прервется и в том случае, если вы сами обратитесь к кредитору с предложением изменить условия договора (например, попросите об отсрочке или рассрочке платежа). При изложенных обстоятельствах, если заемщик каждые три года, исчисляемые со следующего дня за днем истечения срока возврата займа по договору, направляет кредитору (заимодавцу) уведомительные письма, выражающие готовность вернуть сумму займа в ближайшее время, срок исковой давности будет восстанавливаться каждые три года (не истечет). Следовательно, не будет необходимости в признании налогооблагаемого дохода.

В качестве примера содержания письма можно привести следующий текст:

«В соответствии с условиями договора займа от 01.08.2012 наше предприятие обязано было вернуть сумму займа в размере 120 000 руб. в срок до 01.08.2013. В связи с тяжелым финансовым положением мы не смогли вернуть указанную сумму в установленный договором срок. Выражаем вам свою готовность вернуть полученные нами денежные средства, как только финансовое положение нашего предприятия позволит выполнить свои обязательства».

Вместо указанного письма от заемщика заимодавцу допустимо оформить претензию со стороны заимодавца и ответ на претензию от заемщика о признании суммы долга. В договоре о предоставлении займа целесообразно указать максимально возможный срок для возврата займа, что приведет к отсрочке даты начала исчисления срока исковой давности. Действующее гражданское законодательство не устанавливает каких-либо ограничений в отношении срока предоставления денежных средств по договору займа. Такой срок может быть установлен по усмотрению сторон договора. Для того чтобы избежать необходимости учитывать сумму невозвращенного займа в составе налогооблагаемых доходов, предприятию необходимо:

  • установить максимальный (в разумных пределах — например, 20 лет) срок возврата суммы займа;
  • после наступления срока возврата займа и прошествии после этого срока 2 лет и 11 месяцев направить в адрес заимодавца письмо о признании долга и обязательстве вернуть его в разумный срок;
  • указанное письмо необходимо высылать в адрес заимодавца по почте с уведомлением о вручении либо оставлять себе копию с отметкой заимодавца о получении такого письма. Договор беспроцентного займа заключают не часто, поскольку к такому роду сделок прибегают в основном родственники или друзья. Предметом займа выступают деньги/вещи, которые согласно договору одна сторона (заимодавец) передает другой (заемщику). Срок возврата денег/вещей оговаривается в документе. В договоре при оформлении беспроцентного займа денег необходимо указать, что проценты начисляться не будут. Вещи по умолчанию считаются переданными в беспроцентный заем. Договор оформляется в письменном виде, иначе (если имеет место устная форма займа) он считается недействительным, а в случае возникновения спора стороны утрачивают свои права и будут вынуждены искать свидетелей заключения сделки. К документу прилагается график предоставления займа, а также прописываются сроки его возврата. Сумма может быть возвращена досрочно. Оговаривается в соглашении и ответственность сторон:
  • при нарушении договорных обязательств недобросовестная сторона должна возместить убытки;
  • заемщик при несвоевременном возвращении займа выплачивает пеню за каждый день просрочки в оговоренном сторонами размере;
  • если одна из сторон нарушает исполнение условий, что приводит к материальным потерям второй стороны, виновник обязан выплатить штраф в сумме понесенного ущерба;
  • при нарушении графика возврата займа заимодавец вправе досрочно расторгнуть договор.

Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ в случае, когда заимодавцем выступает юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме. В противном случае он может быть признан недействительным на основании ч. 2 ст. 162 ГК РФ со всеми вытекающими последствиями, предусмотренными ст. 167 ГК РФ (двусторонняя реституция — возврат сторонами друг другу всего полученного по сделке).

Таким образом, главное при заключении договора беспроцентного займа между двумя юридическими лицами — доказать, что предоставляемый заем не является финансовой услугой, что иногда вызывает затруднения. Поэтому, на наш взгляд, лучше вариант использования на практике договора процентного займа под небольшой процент, но в данном случае возникает налог на прибыль заимодавца в размере 20 %.

Признаются ли сделки с беспроцентным займом контролируемыми сделками в соответствии с НК РФ?

Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, значительно расширен (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ установлено, что контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются либо устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Таким образом, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица могут являться примером создания либо установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее — цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

Если при осуществлении налогового контроля федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, будет установлено, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица соответствуют определению предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ) и условия данных сделок не отличаются от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то основания для корректировки налоговых обязательств такого налогоплательщика отсутствуют.

Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ при определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей указанной статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений гл. 14.2, 14.3 НК РФ. Отсутствие дохода у лица, выдавшего беспроцентный заем или поручительство, не является препятствием для осуществления налогового контроля.

Предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа относятся к операциям с денежными средствами или иным имуществом, подлежащим обязательному контролю (Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ (в ред. от 29.07.2017) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»). Контроль обязателен, если сумма совершения таких сделок равна или превышает 600 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышает ее.

Таким образом, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств его в случаях, предусмотренных НК РФ, могут признаваться контролируемыми, а в некоторых случаях таковыми являются согласно российскому законодательству.

Заем физлицу: особенности предоставления и отражения в учете

by admin · Листопад 19, 2016

Зачастую предприятие, имея в распоряжении свободные денежные средства, решает предоставить заем своему работнику или обычному физлицу. Однако такая помощь должна быть предоставлена с особой осторожностью. Ведь не во всех случаях предприятие вправе предоставлять денежные ссуды. При этом следует учесть сроки предоставления и порядок возврата займа. Поскольку именно от таких условий зависит отражение в учете данной операции и ее налогообложение. Итак, рассмотрим все по порядку

Общие основания для предоставления займа определены § 1 главы 71 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ).

Так, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и качества.

Сразу отметим: предприятие не всегда вправе предоставлять денежные средства в заем.

Это связано с тем, что предоставление денежных средств взаймы, в т.ч. и на условиях финансового кредита, считается финансовой услугой (п. 6 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III, далее — Закон о финуслугах).

А предоставлять финансовые услуги, как известно, могут только финансовые учреждения (а также, если это прямо предусмотрено законом, физические лица — предприниматели).

Напомним

Финансовое учреждение — юридическое лицо, которое согласно закону предоставляет одну или несколько финансовых услуг, а также другие услуги (операции), связанные с предоставлением финансовых услуг, в случаях, прямо определенных законом, и внесено в соответствующий реестр в установленном законом порядке (п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона о финуслугах).

Однако, если внимательно вчитаться в определение финансовой услуги, предоставленное Законом о финуслугах, то напрашивается вывод, что денежные займы юрлицо все же имеет право предоставлять. Правда, только в случаях, когда речь идет именно о беспроцентномзайме.

Смотрите сами. Так, «финансовая услуга — операции с финансовыми активами, которые осуществляются в интересах третьих лиц за собственный счет или за счет этих лиц, а в случаях, предусмотренных законодательством, — и за счет привлеченных от других лиц финансовых активов, с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов»(п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о финуслугах).

А потому если, предоставляя займ физлицу, предприятие преследует только благие намерения, не имея в виду получение прибыли в виде процентов, то волноваться нет оснований. Закон о финуслугах не имеет никаких возражений по поводу этого.

Обратите внимание

Заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 1048 ГКУ). То есть получать проценты — это право предприятия, а не обязанность. Но тогда не стоит забывать о действии Закона о финуслугах.

Гражданское законодательство не ограничивает и круг субъектов, которые являются заемщиком. То есть это может быть любое физическое или юридическое лицо, имеющее гражданскую дееспособность. Поэтому предприятие абсолютно правомерно может предоставить денежные средства в займ физлицу, независимо от того, является оно работником такого предприятия или нет.

Другое дело, как на такой заем смотрит Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) и какие требования выдвигает.

Итак, НКУ под займом подразумевает немного иной смысл. В контексте НКУ займом являются денежные средства, предоставляемые резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих оффшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа (пп. 14.1.267 НКУ). Если проводить аналогию с Законом о финуслугах, то пп. 14.1.267 НКУ говорит именно о финансовом кредите (денежные средства, которые предоставляются взаймы юридическому или физическому лицу на определенный срок и под проценты). О таких характеристиках финансового кредита отмечает и Госфинуслуг (см. письмо от 14.06.2006 г. № 5543/11-5).

Тем не менее аналогом беспроцентного займа, о котором говорит § 1 главы 71 ГКУ, в налоговом законодательстве является возвратная финансовая помощь (далее — ВФП). Согласно определению, ВФП — это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование данными денежными средствами, и является обязательной к возврату (пп. 14.1.257 НКУ).

В то же время НКУ не выдвигает и специальных требований к лицу, являющемуся заемщиком. Это может быть как юрлицо, так и физическое лицо. Вместе с тем не обязательно, чтобы физлицо было работником предприятия-заимодавца.

На практике достаточно часто возникают следующие вопросы: можно ли предоставить беспроцентный заем, к примеру, родному брату директора предприятия-заимодавца? Не будет ли эта операция рассматриваться как операция со связанными лицами?

Ответ прост — нет, какие-либо связи (родственные, деловые и т.д.) заимодавца и заемщика никоим образом не влияют на порядок налогообложения и отражения в учете данной операции. Дело в том, что НКУ под связанными лицами подразумевает юридических и/или физических лиц, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют (пп. 14.1.159 НКУ). Понятие «связанных лиц» в налоговом учете применяют прежде всего в вопросах трансфертного налогообложения. В иных случаях данная категория не влияет на налоговые последствия отражения такой операции в учете.

Правда, последствия возможны. Если, например, директор не уведомил собственников предприятия о предоставлении такого займа, тогда данные действия директора могут быть расценены как злоупотребление обязанностями. Ведь понятно, что в случае, когда показатели предприятия не очень перспективны, но при этом директор предоставил своему брату беспроцентный заем (причем если это большая сумма), то собственники предприятия вряд ли будут довольны таким управленческим решением. Однако это уже следует рассматривать как последствия в сфере управления, а не отражения в учете.

Предоставление беспроцентного займа физическому лицу в первую очередь оформляют договором. Поскольку заимодавцем выступает юрлицо, то независимо от суммы займа данный договор должен быть заключен в письменной форме (ч. 1 ст. 1047 ГКУ).

При этом нотариальная форма договора займа гражданским законодательством не требуется независимо от суммы договора. Правда, по желанию сторон договор займа может быть заключен и в нотариальной форме.

В договоре необходимо обязательно указать следующие основные моменты (см. таблицу 1 ).

Таблица 1

Реквизиты договора публикуються на языке оригинала

Основные реквизиты договора беспроцентного займа

№ п/п

Реквизит договора

Объяснение

Для физлица — Ф.И.О., паспортные данные, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (за исключением ситуации, когда лицо отказалось от такого номера)

Умови надання позики

Строк надання позики

Права та обов’язки сторін

та форс-мажорні обставини.

Договор должны подписать обе стороны:

  • уполномоченное лицо заимодавца-юрлица;
  • заемщик-физлицо.

В подтверждение заключения договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы.

Как правило, расписка пишется от руки. Хотя законодательством и не запрещено подписывать заемщиком напечатанную на бумаге расписку. Главное, чтобы она была подписана заемщиком.

Кроме того, законодательством не установлена обязанность заверять расписку подписью нотариуса. То есть даже без такого заверения расписка имеет полную юридическую силу. Конечно же, нотариус может удостоверить подпись заемщика, но на сам факт передачи денежных средств взаймы это никак не влияет. Это свидетельствует лишь о том, что заемщик расписался сам, прекрасно осознавая, что он получает денежные средства, которые потом должен вернуть.

В то же время если расписку не заверяют у нотариуса, можно ее составить в присутствии свидетелей, которые удостоверят ее своими подписями. Присутствие свидетелей при передаче денег является дополнительным гарантом выполнения обязательств со стороны заемщика. Ведь при возникновении судебного спора свидетели непосредственно могут подтвердить действительность заключенного договора.

Приведем примерный образец составления расписки (см. образец 1 ).

Образец 1

Публикуется на языке оригинала

Предоставление денежных средств

В зависимости от указанного в договоре порядка предоставления займа денежные средства могут быть либо непосредственно перечислены на счет заемщика, либо же выданы из кассы.

В случае безналичного перечисления составляют соответствующее платежное поручение (см. образец 2 ).

Образец 2

Публикуется на языке оригинала

Нажмите на картинку для просмотра в увеличенном виде

Если же денежную ссуду выдают непосредственно заемщику из кассы предприятия-заимодавца, то такую выдачу средств оформляют расходным кассовым ордером (типовая форма № КО-2, утвержденная постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637, см. образец 3 ).

Образец 3

Публикуется на языке оригинала

Нажмите на картинку для просмотра в увеличенном виде

Возврат денежных средств, предоставленных взаймы

Здесь все также зависит от того, как возвращаются денежные средства: путем безналичного перечисления средств на счет предприятия-заимодавца или путем внесения наличных в кассу.

Таким образом, получив денежные средства на счет, предприятие сможет их увидеть через выписку банка. У физлица, которое вернуло заем, подтверждением выполнения его обязательств по договору займа будут соответствующие банковские квитанции о внесении денежных средств на счет заимодавца. При этом по требованию данного физлица предприятие может выдать ему расписку о том, что получило денежные средства. Такая расписка фактически послужит согласием заимодавца с тем, что заемщик выполнил свои обязательства. Правила оформления расписки — общие (см. образец 1 выше).

В случае же внесения наличных в кассу кассир оформляет их приходным кассовым ордером (по типовой форме № КО-1, утвержденной постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637, см. образец 4 ).

Образец 4

Публикуется на языке оригинала

Нажмите на картинку для просмотра в увеличенном виде

Налог на прибыль

У плательщиков налога на прибыль как при предоставлении беспроцентного займа, так и при его возврате никаких последствий не возникает.

С 01.01.2015 г. специальных правил учета беспроцентного займа, как и возвратной финпомощи, в НКУ уже нет. Его учет никоим образом не зависит от статуса поставщика. С 2015 года база по налогу на прибыль определяется исходя из бухгалтерского финрезультата до налогообложения, откорректированного на разницы, предусмотренные р. ІІІ НКУ. Разницы могут не применять плательщики, бухдоход у которых за последний год не превышает 20 млн грн, о своем выборе они указывают в декларации (п. 134.1 НКУ).

Следовательно, фактически как беспроцентный заем отразился в бухучете, так он скажется и на базе обложения налогом на прибыль. А поскольку такой заем ни доходов, ни расходов в бухучете не создает (не говорим о ситуациях прощения задолженности, истечения срока исковой давности), то в налоге на прибыль как его получение, так и возврат проходят бесследно. Разниц в р. ІІІ НКУ, связанных с поворотной финпомощью, нет.

Налог на доходы физлиц и военный сбор

Поскольку беспроцентная ссуда предоставляется физлицу, у предприятия-заимодавца возникает вопрос касательно налоговых обязательствах по НДФЛ и военному сбору. И не зря, там есть свои нюансы.

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком (пп. 165.1.31 НКУ).

Вместе с тем в данном случае имеется в виду именно возвращенная вовремя сумма возвратной финансовой помощи. Ведь поскольку заем подлежит возврату, то он не считается доходом заемщика и, соответственно, в течение срока действия договора не является объектом налогообложения. Соглашаются с этим как судебные органы (см., например , постановление Львовского апелляционного административного суда от 20.03.2014 г. по делу № 9104/21591/11 и определение ВАСУ от 04.06.2014 г. по делу № 2а-5906/11/2070), так и непосредственно сами налоговики (см. письмо ГФСУ от 29.10.2015 г. № 10131/г/99-99-17-03-03-14 и консультацию в подкатегории 103.02 системы «ЗІР»).

Во время предоставления возвратной финпомощи физлицу, несмотря на то что сумма данной помощи не является доходом физлица, ее нужно отразить в форме № 1ДФ. Так, согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденному приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком, отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ под признаком дохода «153».

  • в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный квартал) доход, начисленный физлицу в соответствии с признаком дохода «153». В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет;
  • в графе 3 «Сума виплаченого доходу» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом;
  • в графе 4а «Сума нарахованого податку» проставляют «0» (ноль);
  • в графе 4 «Сума перерахованого податку» также проставляют «0» (ноль) (подкатегория 103.25 системы «ЗІР»).

Если же сумма возвратной финансовой помощи не возвращается в установленный в договоре срок, то она включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается налогом по ставке, определенной п. 167.1 НКУ, то есть — 18% (подкатегория 103.02 системы «ЗІР»).

В то же время НКУ предусматривает и немного иной порядок. Так, в соответствии с пп. 164.2.7 НКУ, в доход физлица включается сумма задолженности налогоплательщика согласно заключенному им гражданско-правовому договору, по которому:

  • истек срок исковой давности (с предельной даты возврата, указанной в договоре, истекло 3 года);
  • сумма задолженности превышает сумму, которая составляет 50% месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного налогового года (в 2016 году — 689 грн).

В таком случае физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации.

Поэтому если взглянуть на эти 2 нормы (пп.пп. 165.1.31 и 164.2.7 НКУ), то создается впечатление, что невозвращенную сумму задолженности физлица нужно облагать дважды:

1) по истечении определенного договором срока погашения заемщик как налоговый агент должен обложить налогом данный доход (согласно пп. 165.1.31 НКУ);

2) по истечении срока исковой давности физлицу следует самостоятельно уплатить НДФЛ и указать сумму доходов в годовой налоговой декларации (в соответствии с пп. 164.2.7 НКУ).

Давайте же расставим все точки над «і». Дело в том, что непогашение займа в срок, определенный договором, — это еще не основание для налогообложения данного займа и отражения его в форме № 1ДФ. Ведь, говоря о сроке действия договора, вполне возможно продление срока возврата денежных средств договором. Кроме того, стоит отметить : даже если заемщик пропустил дату возврата денежных средств, это не значит, что договор займа утратил силу. Договор действует после просрочки, правда, тогда уже вступают в силу нормы договора, которые регулируют порядок возврата займа после предельной даты его погашения, а также нормы о штрафных санкциях, которые должен уплатить заемщик (если, конечно, таковые имеются).

Немного света на этот вопрос проливает консультация контролеров, изложенная в подкатегории 103.02 системы «ЗІР». На вопрос — «Подлежит ли обложению НДФЛ возвратная финансовая помощь, полученная ФЛ?» налоговики ответили:

«если должником не выполняется обязательство в срок, определенный договором, то есть не возвращается возвратная финансовая помощь, то сумма задолженности включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика в случае ее аннулирования (прощения) кредитором до истечения срока исковой давности на основании пп. «д» пп. 164.2.17 или пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины в случае истечения срока исковой давности».

То есть фактически необходимость налогообложения суммы невозвращенного займа возникает в двух случаях :

1) если кредитор принял решение о прощении долга физлицу;

2) истек срок исковой давности по предоставленному физлицу займу.

Прощение долга. Здесь все понятно. Если предприятие-заимодавец приняло решение о прощении долга и уведомило должника-физлицо о прощении долга, то предприятию следует отразить данное «прощение» в форме № 1ДФ с признаком дохода «126». В то же время он освобождается от обязанности удерживать НДФЛ и военный сбор с дохода должника. Физлицо, которому простили долг (о чем его известили), должно самостоятельно уплатить налоги. В противном случае (если предприятие не уведомило физлицо о прощении долга) — согласно пп. 14.1.180 НКУ, оно обязано выполнить все функции налогового агента, в т.ч. удержать и перечислить в бюджет необходимые налоги..

Истек срок исковой давности. В случае невозврата займа физлицом по истечении срока исковой давности сумма такого займа (его невозвращенной части) должна быть включена в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика и должным образом облагаться налогом. То есть физлицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации. Прямая норма этому — пп. 164.2.7 НКУ.

То есть по истечении срока исковой давности физлицо-заемщик должно отразить сумму невозвращенного займа в своей годовой налоговой декларации и уплатить НДФЛ. Что же касается предприятия-заимодавца, то при предоставлении займа данный субъект хозяйствования должен показать его сумму в форме № 1ДФ с признаком дохода «153» , а по истечении срока исковой давности — с признаком дохода «107» .

Правда, несмотря на то что при прощении долга налоговики требуют обязательно сообщить физлицу об аннулировании долга, то, на наш взгляд, не лишним будет отправить должнику письмо с уведомлением о том, что в связи с истечением срока исковой давности сумма займа будет списана. Кроме того, в этом письме не лишним будет предупредить должника: согласно пп. 164.2.7 НКУ, физлицо обязуется показать сумму невозвращенного займа в годовой налоговой декларации и уплатить соответствующую сумму НДФЛ.

Единый социальный взнос

Сразу же отметим : начислять и удерживать ЕСВ из суммы займа не нужно. Основанием для этого является п. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, согласно которому ЕСВ начисляется на сумму зарплаты по видам выплат, которые включают основную и дополнительную зарплаты, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т.ч. в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 180/95-ВР, и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

А, как известно, сумма возвратной финансовой помощи не включается в фонд оплаты труда (согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, далее — Инструкция по статистике заработной платы).

Помимо прочего, в случае прощения долга физлицу данная сумма безвозвратной финансовой помощи не будет облагаться ЕСВ. Ведь в соответствии с пп. 3.32 Инструкции по статистике заработной платы суммы материальной и благотворительной помощи, выплаченные лицам, не находящимся в трудовых отношениях с предприятием, не относятся к фонду оплаты труда. То же самое касается и материальной помощи разового характера, предоставляемой предприятием отдельным работникам (пп. 3.31 Инструкции по статистике заработной платы).

То есть сумма безвозвратной финансовой помощи разового характера и безвозвратная финансовая помощь, выплаченная работодателем работникам, не находящимся с ним в трудових отношениях, не является базой начисления ЕСВ.

ИСКЛЮЧЕНИЕ — безвозвратная финансовая помощь, которая носит систематический характер и выплачена работодателем работникам, находящимся с ним в трудовых отношениях. То есть, постоянно аннулируя (прощая) работникам долг, предприятие должно будет начислить ЕСВ (подкатегория 301.03 системы «ЗІР»).

Бухгалтерский учет

Отражение в бухучете предоставления займа для физлица будет зависеть от периода, на который такие денежные средства предоставляются. А именно, это краткосрочный заем (12 месяцев с даты баланса и меньше) или долгосрочный (после 12-ти месяцев с даты баланса).

Краткосрочный заем в бухучете отражают как текущую дебиторскую задолженность на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Если же возврат займа произойдет позже, чем через 12 месяцев с даты баланса, то его классифицируют как долгосрочную дебиторскую задолженность. А поэтому его учитывают на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность». Правда, на данном субсчете он будет находиться до тех пор, пока период возврата не составит 12 месяцев. В таком случае он уже будет текущей дебиторской задолженностью, а потому его переводят на субсчет 377(корреспонденцией Дт 377 Кт 183).

Рассмотрим подробнее особенности учета предоставленного займа физлицу на примере .

Пример

ООО «Звезда» 20.01.2015 г. предоставило своему работнику Петренко П.П. беспроцентный заем сроком на 2 года. Сумма займа — 60000 грн.

Согласно условиям договора займа, работник должен был ежемесячно до 20 числа возвращать равными частями займ (1/24 общей суммы займа). Заем был возвращен вовремя.

Отражение данной операции в учете заимодавца покажем в таблице 2 .

Таблица 2

Учет предоставления работнику долгосрочного займа

п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Еще по теме:

  • Ст1 гпк украины Гражданский процессуальный кодекс Гражданский процессуальный кодекс Украины с изменениями от 13.07.2017 Гражданское судопроизводство осуществляется согласно Конституции Украины, Гражданского процессуального кодекса и закона Украины "О […]
  • 44 фз о контрактной системе 93 статья Бюджетное учреждение заключает договоры на основании п. 4 и п. 5 части 1 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" […]
  • Административное взыскание в виде штрафа может быть наложено Глава 3. Административное взыскание. Статья 23. Цели административного взыскания. Административное взыскание является мерой ответственности и применяется в целях воспитания лица, совершившего административное […]
  • Воинская обязанность ее основные составляющие Воинская обязанность ее основные составляющие На нашем сайте можно купить диплом или другой образовательный документ с бесплатной доставкой. Тема 7.1. Правовые основы военной службы. Воинская обязанность, её основные […]
  • Статья 219 нк рф социальные налоговые вычеты с комментариями Социальные налоговые вычеты. Новый порядок предоставления с 2016 г. Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo - Consulting & audit C 1 января 2016 г. физические лица смогут реализовать свое право на получение социальных вычетов у […]
  • Поправки по ст 159 ч4 ук рф 2018 Поправки кстатье 159 ук рф в 2018 г Рекомендуем прочесть: Могут ли отказать в займе на жилье под мат капитал с плохой кредитной историей С февраля 2018 поправки по статье 228 к проекту федерального закона «О внесении изменений в статьи […]
  • Казуистическая система права Программа курса «Основы права» Тема 1. Основные понятия о государстве. Происхождение и сущность государства. Его функции. Форма государства: форма правления, форма государственного устройства, политический режим. Система […]
  • Заявление как пишется образец Письмовник Деловое письмо Этот вид документов состоит из следующих реквизитов: Схема расположения реквизитов заявления: Прошу принять меня на должность начальника бюро корреспонденции. В 1979 году я окончила Московский государственный […]