Договор поручения с физическим лицом бухучет

Продажа товаров/услуг по договору поручения: учет и налогообложение

Практика заключения договоров поручения является достаточно распространенной. При этом суть договора поручения заключается в том, что одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ч. 1 ст. 1000 ГКУ), например, продать товары или услуги.
Именно такие случаи мы и рассмотрим в материале. Выясним, как продажа товаров/услуг по договору поручения отражается в бухгалтерском и налоговом учете доверителя и поверенного
Юридический аспект заключения договоров поручения мы уже рассмотрели в материале «Договор поручения: особенности заключения и исполнения» газеты № 231/2016.

Учет у доверителя

Бухгалтерский учет

Здесь выделим 3 этапа.

1) Передача товаров поверенному

В бухучете доверителя товары, переданные поверенному, отражаются по дебету субсчета 283 «Товары, переданные на комиссию» (Дт 283 Кт 281). Ведь в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), на данном субсчете 283 ведется учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим перехода права собственности на этот товар до их продажи. Аналитический учет ведется по видам товаров и предприятиями (лицами) – комиссионерами (поверенными).

Заметим

При продаже услуг по договору поручения (хотя и редко, но данные договоры заключают) такого этапа не будет. Ведь по сути доверитель сразу будет предоставлять услуги покупателям (заказчикам).

2) Признание доходов и расходов от реализации товаров/услуг

При передаче товаров доходы и расходы у доверителя не возникают. Доход от продажи товара возникает в периоде его реализации поверенным (в случае одновременного выполнения условий п. 8 П(С)БУ 15 «Доход») — Дт 361 Кт 702. В одночасье с признанием дохода от реализации товаров отражаются расходы, которые были осуществлены для получения данных доходов, — себестоимость этих товаров (п. 7 П(С)БУ 16 «Расходы») — Дт 901 Кт 283.

Напомним

Согласно п. 8 П(С)БУ 15, доход (выручка) от реализации продукции (товаров, прочих активов) признается при одновременном выполнении следующих условий:

  • покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);
  • предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);
  • сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;
  • есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с данной операцией, могут быть достоверно определены.

Договор поручения с физическим лицом бухучет

Обычно в договоре комиссии участвуют две стороны: комитент и комиссионер. Однако последний может для исполнения поручения привлекать третьих лиц. Ими могут быть и физические лица. В этом случае комиссионер заключает с ними договор гражданско-правового характера. Выплаты физическим лицам по таким договорам облагаются ЕСН. Но ведь комиссионер действует за счет комитента. Поэтому возникает вопрос: кто является плательщиком этого налога?
Гражданский кодекс не запрещает комиссионеру привлекать для исполнения договора комиссии третьих лиц (ст. 991). Причем не важно, будут это организации или физические лица. Более того, комитент должен возместить комиссионеру все понесенные затраты. Отношения по договору комиссии в этом случае будут складываться следующим образом. Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере.
Организация А — комиссионер. Она обязуется по поручению фирмы Б (комитента) продать партию товара от своего имени, но за счет комитента. Для выполнения поручения организация А нанимает физических лиц для распространения образцов товаров. Организация Б возместит комиссионеру все расходы, в том числе и суммы, выплаченные физическим лицам по гражданско-правовым договорам.
Кто в такой ситуации должен заплатить ЕСН в бюджет: комитент или комиссионер? С одной стороны, получается, что платить ЕСН должен комитент. Ведь физические лица работают в его интересах и именно он оплачивает все расходы. Но у него с наемными работниками нет никаких договорных отношений. Поскольку гражданско-правовые договоры заключены непосредственно с комиссионером. В итоге ясности с вопросом, кто же должен платить ЕСН (комитент или комиссионер) с выплат в пользу физических лиц, так и нет. Разберемся с этой проблемой.

Объект по ЕСН есть, а налога нет

Для начала обратимся к Гражданскому кодексу.

Цитируем закон
«. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. »

Пункт 1 статьи 990
Гражданского кодекса РФ

Исходя из этой нормы, комиссионер заключает договоры с третьими лицами самостоятельно от своего имени. Следовательно, все сопутствующие расходы, в том числе и выплаты физическим лицам, ложатся на него. Поэтому, выплачивая денежные средства наемным работникам, комиссионер признается плательщиком ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).
По общему правилу выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера облагаются ЕСН. Вот как эта норма звучит в Налоговом кодексе.

Цитируем закон
«Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. »

Пункт 1 статьи 236
Налогового кодекса РФ

Однако для включения выплат в объект налогообложения нужно выполнить одно условие. Вознаграждения должны входить в состав расходов и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. В противном случае на них ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ). А комиссионер затраты, понесенные в рамках договора комиссии, в расходах не учитывает (п. 9 ст. 270 НК РФ). Их ему компенсирует комитент.
Таким образом, комиссионер не должен начислять ЕСН на выплаты в пользу физического лица, выступающего непосредственным исполнителем по договору комиссии. Как сообщили корреспонденту «УНП» в управлении единого социального налога ФНС России, именно такая позиция у налоговых органов.
Отражение в учете
Рассмотрим порядок расчетов по договору комиссии с привлечением физического лица.

Пример.
Для реализации товаров организация заключила договор комиссии. Стоимость товаров составляет 500 000 руб. По договору вознаграждение для комиссионера предусмотрено в размере 10 процентов от продажной стоимости. А она составила 700 000 руб. Кроме этого комитент возмещает комиссионеру все расходы, связанные с реализацией его товаров.

Комиссионер привлекает для участия в сделке физических лиц и заключает с ними гражданско-правовой договор. Выплаты по ним составляют 20 000 руб. НДС в примере не рассматривается.
В учете комитента записи будут следующие:

Дебет 45 Кредит 41
500 000 руб.
— переданы товары комиссионеру;
Дебет 62 Кредит 90-1
700 000 руб.
— признана выручка от продажи товаров по договору комиссии;
Дебет 90-2 Кредит 45
500 000 руб.
— списана себестоимость товаров;
Дебет 44 Кредит 76
70 000 руб.
(700 000 руб. 5 10%)
— начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 44 Кредит 76
20 000 руб.
— учтены затраты комиссионера, связанные с продажей товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
90 000 руб.
(70 000 + 20 000)
— учтены в расходах вознаграждение и возмещение затрат, понесенных комиссионером;
Дебет 51 Кредит 62
610 000 руб.
— получены денежные средства от комиссионера;
Дебет 76 Кредит 62
90 000 руб.
— отражено удержание комиссионером вознаграждения и расходов на продажу.

Бухгалтер организации-комиссионера отразит операции так:

Дебет 004 500 000 руб.
— получен товар на комиссию;
Дебет 62 Кредит 76
субсчет «Расчеты по договору комиссии» 700 000 руб.
— проданы товары, принятые на комиссию;
Кредит 004 500 000 руб.
— списан комиссионный товар;
Дебет 76 субсчет «Расчеты
по договору комиссии»
Кредит 76 субсчет «Расчеты
по гражданско-правовым договорам» 20 000 руб.
— начислено вознаграждение физическим лицам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты
по гражданско-правовым
договорам»
Кредит 50 20 000 руб.
— выплачено вознаграждение физическим лицам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты
по договору комиссии»
Кредит 90-1 70 000 руб.
— признан доход в виде комиссионного вознаграждения;
Дебет 50 Кредит 62
700 000 руб.
— получена выручка;
Дебет 76 субсчет «Расчеты
по договору комиссии»
Кредит 51 610 000 руб.
— перечислены комитенту деньги за минусом вознаграждения.

Вознаграждение физическим лицам комиссионер начисляет за счет средств, которые он получит от комитента. Следовательно, у него такая выплата в расходах не учитывается. Поэтому проводку по начислению ЕСН на вознаграждение физлицам комиссионеру делать не надо.
А.В. Илюшечкин,
эксперт «УНП»

Поручение. Доверитель (путеводитель по сделкам)

ВЫПЛАТА ПОВЕРЕННОМУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательством или договором поручения. В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 862 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)). При этом поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя, вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения (п. 3 ст. 862 ГК).

Поверенный обязан представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 864 ГК).

1. НДС при выплате поверенному вознаграждения

За оказываемые поверенным услуги доверитель должен уплатить вознаграждение, в том числе и НДС предъявленный поверенным к оплате (п. 1 ст. 862 ГК, п. 3 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

При этом сумму НДС с вознаграждения, предъявленную поверенным в первичных учетных и расчетных документах, доверитель вправе принять к вычету после отражения посреднических услуг и суммы налога в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении) (п. 5, 6 ст. 107 НК).

В данном случае первичными документами, служащими основанием для вычета НДС, будут являться: отчет поверенного, если это требуется по условиям договора, акт об оказанных услугах и иные документы (счет на оплату, платежные инструкции), в которых указаны ставка и сумма НДС.

Порядок вычета налога в части вознаграждения зависит от метода определения выручки, установленного учетной политикой доверителя. То есть если доверитель определяет выручку по мере оказания услуг, то он принимает к вычету выставленную поверенным сумму НДС без погашения задолженности перед поверенным. Если доверитель определяет выручку по мере оплаты, то вычет налога осуществляется после погашения задолженности перед поверенным (п. 6 ст. 107 НК).

2. Налог на прибыль при выплате поверенному вознаграждения

В зависимости от характера услуг, оказанных поверенным, их стоимость (сумма вознаграждения) для целей налогового учета учитывается доверителем либо в составе затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 130 НК), либо в составе внереализационных расходов (ст. 129 НК). А в случае если услуги поверенного напрямую связаны с приобретением имущества, то стоимость этих услуг включается в учетную стоимость такого имущества (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон о бухгалтерском учете)).

При этом затраты доверителя отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от факта их оплаты (п. 2 ст. 130 НК).

Стоимость услуг поверенного, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включается в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, с учетом ограничений, предусмотренных ст. 131 НК.

Факт оплаты (неоплаты) принятых услуг поверенного не влияет на налоговые обязательства доверителя по налогу на прибыль.

В случае, если поверенный удерживает вознаграждение из средств, принадлежащих доверителю (поступивших от доверителя для выполнения поручения либо от контрагентов доверителя в его пользу), обязательства доверителя по уплате поверенному вознаграждения прекращаются зачетом (ст. 309, 381 ГК). После подписания акта оказанных услуг, в котором отражен факт удержания вознаграждения, доверитель вправе учесть соответствующие суммы в расходах, учитываемых при налогообложении.

3. Бухучет при выплате поверенному вознаграждения

В бухгалтерском учете доверителя стоимость услуг, оказанных поверенным, отражается на основании первичного учетного документа.

Поскольку отсутствует утвержденная типовая форма акта на оказание услуг, его форму организации-поверенные разрабатывают самостоятельно с учетом требований подп. 1.3, 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов», ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Вознаграждение поверенного отражается доверителем либо в составе себестоимости продукции (работ, услуг), либо в составе внереализационных расходов или включается в учетную стоимость приобретаемых товаров, материалов, первоначальную стоимость объектов основных средств (нематериальных активов) в зависимости от того, с чем связаны оказанные услуги.

Если услуги поверенного связаны с приобретением (изготовлением) материалов, то стоимость таких услуг включается в учетную стоимость этих материалов (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133). По мере передачи сырья и материалов в производство их стоимость учитывается в составе затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг).

Если услуги поверенного связаны с приобретением амортизируемого имущества, то стоимость таких услуг увеличивает первоначальную стоимость этого имущества (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118) и погашается путем начисления амортизации.

Стоимость услуг поверенного отражается у доверителя по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поверенным» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (44 «Расходы на реализацию», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) либо в корреспонденции с дебетом счетов учета активов (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары») (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89).

Отражена сумма вознаграждения поверенного

Отражен НДС, предъявленный к оплате поверенным

Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у
доверителя права на вычет)

Погашена задолженность перед поверенным в части
вознаграждения

Если оказываемые доверителю услуги поверенного связаны с приобретением товаров (материалов, основных средств и др.), то стоимость этих услуг увеличивает стоимость названных активов и отражается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».

В случае, когда приобретение услуг поверенного обусловлено осуществлением операций, не связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, стоимость таких услуг отражается в составе внереализационных расходов по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

ВОЗМЕЩЕНИЕ ПОВЕРЕННОМУ ИЗДЕРЖЕК

Поверенный обязан представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 864 ГК).

Доверитель обязан не только выплатить поверенному вознаграждение (если договор поручения является возмездным), но и возмещать поверенному понесенные издержки, а также обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 865 ГК).

Такие издержки у поверенного могут возникнуть:

— при реализации имущества доверителя, к примеру, по его транспортировке, погрузке-разгрузке и др.;

— при приобретении имущества для доверителя, к примеру, расходы по уплате таможенных платежей, хранению имущества на складе временного хранения, погрузке-разгрузке, расходы по доставке и иные.

1. НДС при возмещении поверенному издержек

За оказываемые поверенным услуги доверитель должен уплатить ему вознаграждение и возместить суммы, израсходованные им на исполнение поручения, в том числе и предъявленный поверенным к оплате НДС (п. 1 ст. 862, п. 2 ст. 865 ГК, п. 3 ст. 103 НК).

Доверитель вправе принять к вычету сумму «входного» НДС, которая была предъявлена поверенному продавцом при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для исполнения поручения, и перевыставлена доверителю (п. 5, 6 ст. 107 НК).

При возмещении расходов, понесенных поверенным по поручению

доверителя, суммы НДС, выделенные продавцом товаров (работ, услуг) и

перевыставленные доверителю, подлежат вычету у доверителя на дату

осуществления расчета поверенного с продавцом. Суммы НДС, подлежащие

уплате поверенным по поручению доверителя при ввозе товаров на территорию

Республики Беларусь, подлежат вычету доверителем после их уплаты в бюджет

Необходимо отметить, что законодательством не установлена обязанность поверенного представлять доверителю документы, подтверждающие уплату сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению доверителя. Однако во избежание возможных проблем между поверенным и доверителем такое условие целесообразно предусмотреть в соглашении сторон.

2. Налог на прибыль при возмещении поверенному издержек

Сумма возмещения издержек поверенного учитывается доверителем в целях налогообложения в том же порядке, что и сумма вознаграждения, т.е. в зависимости от конкретных юридических действий, совершаемых поверенным в соответствии с договором поручения.

3. Бухучет при возмещении поверенному издержек

Возмещаемые доверителем затраты поверенного, понесенные в связи с исполнением договора поручения, учитываются доверителем в том же порядке, что и вознаграждение, т.е. в зависимости от конкретных юридических действий, совершаемых поверенным в соответствии с договором поручения.

08, 10, 41,
44, 20, 92

Отражены затраты на исполнение поручения,
возмещаемые поверенному

Отражен НДС, предъявленный к оплате поверенным

Отражен налоговый вычет по НДС

Погашена задолженность перед поверенным в части
его издержек, подлежащих возмещению

ПРИОБРЕТЕНИЕ УСЛУГ ИНОСТРАННОГО ПОВЕРЕННОГО

Если поверенным выступает иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и зарегистрированная в связи с этим в налоговых органах Республики Беларусь в качестве налогоплательщика, то налогообложение и бухгалтерский учет данной сделки у доверителя осуществляются так же, как и при исполнении сделки, заключенной с белорусским поверенным.

Если поверенным выступает иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не зарегистрированная в связи с этим в налоговых органах Республики Беларусь в качестве налогоплательщика, то доверителю следует учитывать возникающие в связи с этим особенности в части налогообложения и бухгалтерского учета.

1. НДС при приобретении услуг иностранного поверенного

Если поверенным является иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящая в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС по таким услугам возлагается на доверителей, приобретающих данные услуги (п. 1 ст. 92 НК). Указанная норма распространяется также на доверителей, не являющихся плательщиками НДС по своей деятельности, в том числе применяющих особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС.

Обязанность исчислить и уплатить НДС по таким услугам возлагается на

доверителя только в случае, если Республика Беларусь признается местом

реализации услуг, т.к. объектами налогообложения НДС признаются только

обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь

(подп. 1.1 ст. 93 НК, ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных

налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (далее —

Протокол по услугам))

Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется в соответствии с нормами статьи 33 НК и ст. 3 Протокола по услугам.

Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 33 НК местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации, реализующей услуги, осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом ее нахождения является Республика Беларусь и такой организацией оказываются услуги, не предусмотренные подпунктами 1.1 — 1.4 пункта 1 статьи 33 НК. Аналогичная норма содержится в подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам.

Таким образом, доверитель, приобретая услуги поверенного, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящего в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не должен исчислять и уплачивать НДС от приобретения таких услуг, т.к. местом реализации услуг таким поверенным территория Республики Беларусь не признается. Однако из данного правила есть исключения.

Так, в подп. 1.4.3 п. 1 ст. 33 НК, подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам поименованы юридические услуги, к которым относится такая распространенная услуга поверенного, как представление интересов доверителя в судах. А это означает, что если услуги по представлению интересов доверителя в судах оказывает иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящая в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то со стоимости таких услуг в силу ст. 92 НК доверителю следует исчислить НДС.

Вместе с тем в соответствии с подп. 1.22 п. 1 ст. 94 НК от налогообложения НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь юридических услуг юридических консультаций, коллегий адвокатов и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в иных организационных формах.

Таким образом, белорусским доверителем не производится исчисление НДС, если иностранный поверенный, представляющий интересы доверителя в судах, имеет статус юридической консультации или осуществляет адвокатскую деятельность в стране своей регистрации. Применение положений подп. 1.22 п. 1 ст. 94 НК производится на основании копий документов, подтверждающих статус продавца в качестве иностранной юридической консультации либо подтверждающих адвокатскую деятельность. При приобретении юридических услуг у иностранных поверенных, не имеющих оснований для освобождения, на белорусского доверителя возлагаются обязанности по исчислению и уплате НДС согласно ст. 92 НК и в порядке, определенном гл. 12 НК.

Кроме того, необходимо отметить, что к приобретаемым белорусским доверителем услугам, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, относятся также услуги агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подпунктом 1.4 п. 1 ст. 33 НК (подп. 1.4.5 п. 1 ст. 33 НК). Аналогичная норма содержится в подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам. Указанные функции агента может исполнять и иностранный поверенный, в результате чего белорусский доверитель становится обязанным исчислить и перечислить в бюджет НДС со стоимости услуг такого поверенного.

В указанных случаях налоговая база по приобретаемым услугам поверенного определяется как стоимость этих услуг (п. 12 ст. 98 НК). Моментом их фактической реализации признается день оплаты либо иного прекращения обязательств доверителем (п. 5 ст. 100 НК).

Суммы НДС, уплаченные доверителем в бюджет при приобретении таких услуг, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления (подп. 2.3, п. 14 ст. 107 НК).

2. Налог на доходы при приобретении услуг у иностранного поверенного

Доходы, выплачиваемые иностранному поверенному за оказанные посреднические услуги, признаются объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций (подп. 1.7, 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК).

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы возлагается на доверителя, начисляющего и (или) выплачивающего доход иностранному поверенному. Доверитель признается налоговым агентом (п. 3 ст. 150 НК).

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат (подп. 1.1 ст. 147 НК). Датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы признается наиболее ранняя из следующих дат: дата отражения в бухгалтерском учете факта оказания услуг; дата выплаты дохода (подп. 2.1, 2.3 ст. 148 НК). Применяемые ставки налога указаны в ст. 149 НК.

Если нормами международных договоров, действующими для Республики

Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и

иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы

Договор поручения: правовые аспекты

07.12.2016 16318 0 1

Договор поручения – один из довольно распространенных посреднических договоров. Как его правильно оформить и какие условия стоит в него включить, вы узнаете из этой консультации.

Суть договора

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ст. 1000 Гражданского кодекса Украины от 16.01.03 г. № 435-IV (далее – ГК)). При заключении этого договора необходимо руководствоваться нормами:

  • гл. 68 ГК, посвященной договорам поручения;
  • гл. 17 ГК, регулирующей представительство.

Как следует из определения, сторонами договора являются поверенный и доверитель. Каких-либо особых законодательных требований к ним не установлено, то есть в роли поверенного и доверителя могут выступать как юридические, так и физические лица, причем последние могут не иметь статуса субъектов предпринимательской деятельности. В этом отличие договора поручения от агентских договоров, в которых обе стороны должны быть субъектами хозяйствования – юридическими лицами или частными предпринимателями (ст. 295 ХК).

Функции поверенного может выполнять коммерческий представитель – лицо, которое постоянно и самостоятельно выступает представителем предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности (ч. 1 ст. 243 ГК). Коммерческий представитель может одновременно «служить» нескольким сторонам сделки. Кроме того, такому поверенному доверитель может сразу предоставить право отступать от его указаний в интересах доверителя без предварительного запроса (ч. 2 ст. 1004 ГК). Правда, в таком случае коммерческий представитель обязан в разумный срок проинформировать доверителя о допущенных отступлениях (если иное не предусмотрено в договоре).

Суть договорных отношений по договору поручения – совершение определенных юридических действий поверенным от имени и за счет доверителя. Это могут быть действия, связанные с заключением или исполнением договоров, а также процессуальные действия, составление актов.

Действия, которые поручено совершить поверенному, должны быть (ч. 1 ст. 1003 ГК):

  • правомерными (т. е. поверенный обязан действовать строго в рамках закона и договора);
  • конкретными (в договоре следует четко указать, какие именно действия должен выполнить поверенный, каким способом, в какой срок и т. п.);
  • осуществимыми (поручение можно выполнить известными и доступными поверенному средствами).

Обратите внимание: юридические действия, совершенные поверенным, влекут за собой возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей именно доверителя. То есть по сделкам, заключенным поверенным, права и обязанности приобретает доверитель. Именно он может предъявлять третьему лицу претензии по поводу неисполнения или ненадлежащего исполнения договора.

Форма договора

Договор поручения заключается в простой письменной форме (ст. 208 ГК). По желанию сторон он может быть удостоверен у нотариуса. В этом случае в договоре следует предусмотреть, как будут распределены расходы на его нотариальное удостоверение.

Договор поручения считается заключенным с момента его подписания сторонами, а если стороны решат удостоверить договор у нотариуса, тогда с момента такого удостоверения.

В обязательном порядке доверитель выдает поверенному доверенность (ст. 1007 ГК). В доверенности надо указать, какие конкретно действия должен совершить поверенный (т. е. оговорить объем его полномочий), а также дату составления (без нее доверенность считается ничтожной, то есть недействительной) и срок действия. Доверенность подписывается доверителем (его уполномоченным лицом, например руководителем предприятия) и скрепляется печатью (для юрлиц – обязательно, если доверитель – частный предприниматель, то при наличии у него печати). Форма доверенности на заключение сделок должна соответствовать форме самой сделки (ч. 1 ст. 245 ГК). Это означает, что если договор, который должен заключить поверенный, требует нотариального удостоверения, то и выданная поверенному доверенность должна быть удостоверена нотариусом.

Существенные условия договора

Договор считается заключенным с момента достижения сторонами согласия по всем существенным условиям договора. Для хозяйственных договоров такими условиями являются: предмет, цена и срок действия. Именно эти условия рекомендуем как можно подробнее изложить в договоре (см. образец в конце консультации).

Рассмотрим условия, которые следует включить в договор поручения.

Предмет договора

Предметом договора поручения является тот круг юридических действий, которые нужно выполнить поверенному.

Поверенный должен действовать в соответствии с полученным поручением, поэтому суть поручения надо раскрыть в договоре предельно четко и понятно. Например, если поручение состоит в продаже товара доверителя, то следует указать всю необходимую информацию о таком товаре (вид, марка, модель и т. д.), а также его количество, цену, условия оплаты и другие вопросы, касающиеся выполнения поручения.

Обратите внимание: в договоре поручения может быть предусмотрено исключительное право поверенного на совершение от имени доверителя всех или части юридических действий (ч. 2 ст. 1000 ГК). При этом также может быть ограничена территория, в пределах которой будет действовать исключительное право поверенного. Например, поверенному поручают продавать эксклюзивный товар, который производит доверитель, и в договоре указывают, что только этот поверенный вправе продавать его на территории Сумской области.

Поверенный может отступить от данного ему поручения, если этого требуют интересы доверителя. Однако такое отступление возможно, если поверенный не мог предварительно направить запрос доверителю или не получил от него ответа в разумный срок (ст. 1004 ГК). Что подразумевается под разумным сроком, законодательством не определено. Поэтому данный момент можно прописать в договоре, указав, в течение какого срока поверенный должен получить ответ доверителя по поводу отступления от его указаний.

Выплата вознаграждения поверенному

Согласно ст. 1002 ГК поверенный имеет право на плату за исполнение своих обязанностей по договору поручения, если иное не установлено договором или законом. Поэтому в договоре следует четко прописать:

  • размер вознаграждения;
  • сроки его выплаты;
  • форму оплаты (наличная, безналичная).

Также не следует забывать, что доверитель обязан обеспечить поверенного средствами, необходимыми для выполнения поручения, и возместить ему фактические расходы, понесенные при выполнении поручения (исходя из определения договора поручения, приведенного в ст. 1000 ГК, где сказано, что поручение выполняется за счет доверителя).

Выполнение поручения

Поверенный должен выполнить поручение лично (ст. 1005 ГК). Это связано с тем, что при подписании договора поручения доверитель соглашается на то, что его интересы будет представлять конкретное лицо, то есть имеет место фактор доверия. При желании сторон в договоре можно предусмотреть условие о том, имеет ли право поверенный передать выполнение поручения другому лицу.

В договоре поручения может быть указан заместитель, который при необходимости сможет выполнить поручение за поверенного. В этом случае поверенному выдается доверенность с правом передоверия, а он уже, в свою очередь, выдаст заместителю нотариально удостоверенную доверенность согласно требованиям ч. 2 ст. 245 ГК.

Если же в договоре поручения не указан конкретный заместитель, а лишь предусмотрена возможность перепоручения, то при передаче выполнения поручения заместителю поверенный должен уведомить об этом доверителя (последний может отклонить предложенную кандидатуру). При этом поверенный несет ответственность за выбор заместителя, а не за результат выполнения поручения.

Права и обязанности сторон

Поверенный обязан (ст. 1006 ГК):

  • сообщать доверителю (по его требованию) о ходе исполнения поручения;
  • после выполнения поручения или в случае прекращения договора до выполнения поручения поверенный обязан вернуть доверителю доверенность, срок действия которой еще не истек, и представить отчет о выполнении поручения (с указанием совершенных им действий и достигнутых результатов) и оправдательные документы (счета, квитанции), если этого требуют условия договора и характер поручения. Рекомендуем закрепить в договоре условие об обязанности поверенного представить отчет в письменной форме;
  • после получения от третьих лиц денег, имущества, документов сразу передать их доверителю.

Поверенный имеет право:

  • получить вознаграждение;
  • отступить от указаний доверителя;
  • получить возмещение фактических расходов, понесенных им в связи с выполнением поручения;
  • отказаться от выполнения поручения в одностороннем порядке (ст. 1008 ГК).

Доверитель обязан:

  • выдать поверенному доверенность на совершение им юридических действий, указанных в договоре (ст. 1007 ГК);
  • выплатить поверенному вознаграждение (если, конечно, договором не предусмотрено бесплатное выполнение поручения);
  • принять от поверенного все полученное им от третьих лиц в процессе выполнения поручения. Исключение составляет случай, когда поверенный отступил от указаний доверителя, а договором предусмотрен запрет на такое отступление;
  • обеспечить поверенного необходимыми средствами для выполнения поручения и возместить ему фактические затраты, понесенные при выполнении поручения. В данном случае речь идет только о тех затратах, без которых действительно не обойтись, например на проживание, питание, транспортировку и хранение товара и т. п. Прочие расходы могут быть возмещены поверенному, если были осуществлены с ведома и согласия доверителя.

Доверитель имеет право:

  • получать информацию о ходе выполнения поручения;
  • получать отчеты поверенного о выполнении поручения;
  • отменять свое поручение в одностороннем порядке (ст. 1008 ГК).

Как видим, права доверителя взаимосвязаны с обязанностями поверенного.

Срок договора

Из норм ст. 1001 ГК следует, что стороны могут и не указывать в договоре срок его действия. Однако рекомендуем все же зафиксировать в договоре такой срок для конкретизации отношений. Кроме того, для хозяйственного договора срок его действия – это существенное условие, которое обязательно должно присутствовать в договоре.

Как должна быть оформлена шапка договора, который будет заключать поверенный с третьими лицами, ведь в данном случае поверенный выступает не от своего имени (в отличие от договора комиссии), а от имени доверителя?

В договоре с третьими лицами надо указать и доверителя (как сторону договора), и поверенного (как уполномоченного договором поручения и доверенностью на заключение договора).

Например, ООО «Радуга плюс» заключило с физлицом-предпринимателем Табаркиным С. Н. договор поручения, согласно которому он должен заключить договоры поставки продукции. Шапка этих договоров в данном случае будет выглядеть так:

«Общество с ограниченной ответственностью «Радуга плюс», в дальнейшем именуемое Поставщик, в лице физлица-предпринимателя Табаркина Сергея Николаевича, действующего на основании договора поручения от 07.11.16 г. № 7 и доверенности от 07.11.16 г. № 31, с одной стороны, и частное предприятие «Восход», в дальнейшем именуемое Покупатель, в лице директора Соколова Тимура Мамедовича, действующего на основании устава, с другой стороны, заключили настоящий договор поставки о нижеследующем. ».

Выводы

Договор поручения – один из наиболее распространенных на практике посреднических договоров. Порядок заключения этого вида договора регламентируется нормами гл. 68 ГК. Договор заключается в простой письменной форме и по желанию сторон может быть удостоверен нотариально. По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. В договоре поручения нужно четко прописать предмет (т. е. те юридические действия, которые должен выполнить поверенный), цену, размер и порядок выплаты вознаграждения поверенному, а также срок действия.

Образец

Договор поручения на продажу товара

г. Полтава 09.11.16 г.

Частное предприятие «Фагот» (в дальнейшем именуемое Доверитель) в лице директора Водопьянова Геннадия Ивановича, действующего на основании устава предприятия, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Магнат» (в дальнейшем именуемое Поверенный) в лице генерального директора Серегина Вадима Владимировича, действующего на основании устава ООО, с другой стороны, заключили настоящий договор (далее – Договор) о нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. В порядке и на условиях, определенных Договором, Поверенный обязуется за вознаграждение от имени и за счет Доверителя заключить договоры на продажу товара с третьим лицом (далее – Покупатель).

1.2. Условия, на которых Доверитель поручает Поверенному заключить договоры на продажу товара, в частности наименование товара, его количество, цена, качественные характеристики, требования к упаковке, срок поставки, приведены в приложении 1*, которое является неотъемлемой частью Договора.

2. Права и обязанности Поверенного

2.1. Поверенный обязан:

  • выполнить данное ему поручение в соответствии с указаниями Доверителя. В случае отступления от указаний Поверенный должен известить Доверителя, как только это станет возможным;
  • сообщать Доверителю все сведения о ходе выполнения поручения в течение трех календарных дней после получения требования Доверителя;
  • представить Доверителю один экземпляр подписанного с Покупателем договора на продажу товара в течение трех календарных дней после его заключения;
  • выполнить поручение лично. Поверенный вправе передать выполнение поручения другому лицу только с письменного согласия Доверителя с обязательным указанием необходимых сведений о замещающем его лице: наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, местонахождение (местожительство), осуществляемый вид деятельности;
  • представлять письменные отчеты о выполнении поручения в течение семи календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца;
  • уведомить Доверителя о своем намерении отказаться от выполнения поручения в срок не позднее сорока календарных дней до отказа.

2.2. Поверенный имеет право:

  • получить вознаграждение в сумме, порядке и на условиях, указанных в разд. 4 Договора;
  • отступить от указаний Доверителя, если этого требуют интересы Доверителя и Поверенный не смог предварительно направить запрос Доверителю или не получил ответа на свой запрос в течение пяти календарных дней.

3. Права и обязанности Доверителя

3.1. Доверитель обязан:

  • в течение пяти календарных дней после заключения Договора выдать Поверенному надлежащим образом оформленную доверенность на совершение действий, предусмотренных Договором;
  • обеспечить Поверенного всем необходимым для выполнения поручения путем передачи продаваемого товара в течение трех календарных дней после получения от Поверенного уведомления о заключении договора с Покупателем;
  • возместить Поверенному понесенные затраты;
  • немедленно принять от Поверенного все полученное им в связи с выполнением поручения;
  • выплатить вознаграждение Поверенному в размере, определенном в п. 4.1 Договора;
  • сообщить Поверенному о прекращении поручения в срок не позднее сорока календарных дней.

3.2. Если поручение прекращено до его полного выполнения, Доверитель обязуется возместить Поверенному затраты, связанные с выполнением поручения, и выплатить Поверенному вознаграждение пропорционально проведенной работе. Возмещение не осуществляется, если поручение выполнено Поверенным после того, как он узнал или мог узнать о прекращении Договора.

3.3. Доверитель имеет право:

  • в любое время отклонить заместителя, выбранного Поверенным;
  • прекратить выполнение поручения с обязательным уведомлением Поверенного об этом в срок, установленный п. 3.1 Договора.

4. Вознаграждение Поверенного

4.1. Доверитель за выполнение Поверенным поручения выплачивает ему вознаграждение в сумме 10 000 (десять тысяч) грн. Выплата осуществляется путем перечисления средств на текущий счет Поверенного в течение двадцати календарных дней с момента представления Доверителю отчета Поверенного о выполнении поручения.

5. Ответственность сторон

5.1. В случае нарушения своих обязательств по Договору стороны несут ответственность, определенную Договором и действующим законодательством. Нарушением обязательства считается его неисполнение либо ненадлежащее исполнение.

5.2. Стороны не несут ответственности за нарушение своих обязательств по Договору, если оно произошло не по их вине. Сторона считается невиновной, если докажет, что ею были предприняты все зависящие от нее меры по надлежащему исполнению обязательства.

5.3. Прекращение Доверителем поручения не является основанием для возмещения упущенной выгоды Поверенного.

5.4. Доверитель уплачивает пеню за нарушение сроков расчетов с Поверенным, определенных в п. 4.1 Договора, в размере двойной учетной ставки НБУ, действующей на момент уплаты, от суммы задолженности за каждый день просрочки.

6. Порядок урегулирования споров

6.1. Все споры, связанные с Договором, разрешаются путем переговоров между представителями сторон. Если спор невозможно решить путем переговоров, он разрешается в судебном порядке.

7. Прочие условия

7.1. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.12.17 г.

7.2. Изменения в Договор могут быть внесены с взаимного согласия сторон и оформляются дополнительным соглашением к Договору. Дополнительные соглашения и приложения к Договору являются его неотъемлемой частью и имеют юридическую силу, если изложены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями сторон.

7.3. Договор составлен на двух страницах в двух экземплярах, каждый из которых имеет одинаковую юридическую силу.

8. Местонахождение и реквизиты сторон

Еще по теме:

  • Помощь государства при рождении 3 ребенка Помощь государства при рождении 3 ребенка В Законе «О Государственном бюджете Украины на 2018 год», к сожалению, нет ни слова о выплатах при рождении ребенка, которые к прожиточному минимуму не привязаны.. Повышать их не планируется и в […]
  • Как написать адрес компании на английском Как написать адрес на английском языке? Адрес в английском письме. Address in English letter - Адрес в английском письме Как правило, международный адрес состоит из следующих элементов, идущих обычно в таком порядке: 1-ая строка [Улица] […]
  • Административное взыскание в виде штрафа может быть наложено Глава 3. Административное взыскание. Статья 23. Цели административного взыскания. Административное взыскание является мерой ответственности и применяется в целях воспитания лица, совершившего административное […]
  • Заявление как пишется образец Письмовник Деловое письмо Этот вид документов состоит из следующих реквизитов: Схема расположения реквизитов заявления: Прошу принять меня на должность начальника бюро корреспонденции. В 1979 году я окончила Московский государственный […]
  • Воинская часть 35700 остров 3 фото Воинская часть в/ч 35700 Остров-3 Вас вновь приветствует сайт Prizyvnik-Soldat.ru, и сегодня мы расскажем о в/ч 35700 (город Остров-3 Псковская область), которая так же именуется как 47-й межвидовой региональный учебный центр […]
  • Исковая давность книги Исковая давность Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. […]
  • Автоюрист в железнодорожном Автоюрист на Октябрьской Адрес Московская обл., Балашиха, мкр. Железнодорожный, ул. Октябрьская, 1А Телефон +7 (499) 390-22-37 Время работы понедельник-пятница 09:00-21:00 суббота 09:00-16:00 Отзывы о юрист Автоюрист Оставить […]
  • Розетка возврат товара в течении 14 дней Возврат товара в магазин Розетка Довелось недавно возвращать монитор 23 дюйма ASUS (возврат товара надлежащего качества) в интернет магазин Розетка в Киеве. расположение глаз после монитора Сколько не пытался привыкнуть к нему – не моё. […]