Выход участника из ооо налогообложение

Выход участника из ооо налогообложение

Документ : Расчет размера выплат при выходе участника из ООО

Расчет размера выплат при выходе участника из ООО

ВОПРОС: Как правильно рассчитать долю имущества в уставном фонде ООО при выходе учредителя — физического лица?

В обществе три учредителя, доля каждого составляет 33,3 %.

Заявление о выходе написано 01.10.03 г.

Прибыль по итогам трех кварталов составляет 600 грн.

ОТВЕТ: Согласно ст. 54 Закона Украины «О хозяйственных обществах» при выходе участника из ООО ему выплачивается:

— стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном фонде (другими словами, если на момент выхода доля учредителя составляет 33,3 % в уставном фонде, то он имеет право на получение выплаты в размере 33,3 % стоимости имущества общества):

— доля прибыли, полученная обществом в данном году до момента его выхода.

Выплаты по обоюдному согласию сторон могут быть проведены не только в денежной, но и в натуральной форме. Имущество, переданное собственником обществу только в пользование, возвращается в натуральной форме без вознаграждения.

Расчет стоимости имущества

Порядок определения части стоимости имущества при выходе из ООО его участника законодательно не урегулирован. Поэтому нами предложен возможный вариант расчета, и принцип определения доли имущества носит рекомендательный характер. Опыт судебной практики по данному вопросу свидетельствует о том, что без достижения компромисса неизбежно судебное разбирательство, по какой бы методике раздел не осуществлялся.

Определение понятия «имущество» дано в п. 1 ст. 10 Закона Украины «О предприятиях в Украине»: это основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Источниками формирования имущества, в соответствии с п. 4 ст. 10 Закона Украины «О предприятиях в Украине», являются как собственные средства предприятия (денежные и материальный взносы участников; доходы, полученные от реализации продукции, а также от других видов хозяйственной деятельности; доходы от ценных бумаг и др.), так и заемные (кредиты банков и других кредиторов).

При определении размена причитающейся доли при выходе участников из общества необходимо брать во внимание размер долговых обязательств. Иными словами, экономически грамотно определять долю на основании стоимости чистых активов (п. 4 П(с)БУ 19) — активы предприятия за вычетом его обязательств. Кстати, аналогичным образом поступают при расчетах с участниками при ликвидации общества. Так, ст. 21 Закона Украины «О хозяйственных обществах» предусматривает распределение между участниками средств, принадлежащих обществу после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед бюджетом, банками и другими кредиторами.

Как следует из вышесказанного, разделению между участниками подлежит только «свое» — чистые активы и собственный капитал (собственный капитал часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств (п. 4 П(с)БУ 2).

Поскольку в балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия (п. 6 П(с)БУ 2), а итог активов баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала (п. 8 П(с)БУ 2), то из вышеприведенных определений следует:

Активы = Обязательства + Собственный капитал,

откуда Чистые активы = Собственный капитал

Последнее равенство можно выразить следующим образом через строки баланса:

стр. 280 «Итог актива» — стр. 430 «Итог р. II пассива «Обеспечение будущих расходов и платежей» -стр. 480 «Итог р. III пассива «Долгосрочные обязательства» — стр. 620 «Итог р. IV пассива «Текущие обязательства» — стр. 630 «Итог р. V пассива «Доходы будущих периодов» = стр. 380 «Итог р. I пассива».

Теперь перейдем непосредственно к расчету на условном примере доли имущества. Согласно ф. 1 «Баланс» собственный капитал ООО характеризуется на конец отчетного периода следующими показателями:

Выходящему участнику выплачивается:

1) доля в уставном капитале (Уставный капитал х Долю участника). Если на сч. 422 «Прочий вложенный капитал» отражены суммы капитала, вложенные учредителями сверх уставного капитала без решения об изменениях размера уставного капитала, то, если иное не предусмотрено учредительными документами, участник при выходе получает также пропорциональную часть;

2) прирост вложенного капитала (Прирост вложенного капитала х Долю участника). Прирост вложенного капитала представляет собой капитал, полученный в процессе деятельности предприятия.

Выходящему участнику, владеющему долей 33,3 %, должна быть выплачена доля имущества в размере 336 063,60 грн. (1009 200 х 333 %), в том числе 266 400 грн. -доля в уставном капитале.

Однако, как регламентировано нормами П(с)БУ 13, не все структурные элементы собственного капитала являются источниками начисления выплат в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 4 и 8 П(с)БУ 13 доля в уставном фонде ООО является инструментом собственного капитала:

«К инструментам собственного капитала относятся простые акции, доли и другие виды собственного капитала.

Инструмент собственного капитала — контракт, подтверждающий право на часть в активах предприятия, которая остается после вычета сумм по всем его обязательствам».

Пункт 28 П(с)БУ 13 предусматривает: «Прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала эмитент отражает увеличением (уменьшением)’ дополнительного вложенного капитала. Сумма превышения убытка от продажи, выпуска или аннулирования выпущенных инструментов собственного капитала над величиной дополнительного вложенного капитала отражается уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка)».

Иными словами, для начисления используются счета: сч. 40 — на сумму, равную доле участника в уставном капитале; сч. 422, сч. 44 — на разницу превышения суммы выплаты над долей в уставном капитале.

Необходимо также отметить, что при расчетах участвуют показатели гр. 4 Баланса. И в соответствии с П(с)БУ на дату баланса необходимо:

— проведение переоценки объектов основных средств, если остаточная стоимость существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса (п. 16 П(с)БУ 7);

— проведение переоценки по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, по которым существует активный рынок (п. 19, 20 П(с)БУ 8);

— отражение запасов по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена уменьшилась или они испорчены, устарели либо иным образом утратили первоначально ожидаемую выгоду (п. 24, 25 П(с)БУ 9);

— формирование резерва сомнительных долгов (см. приложениек П(с)БУ 10 «Пример определения величины резерва сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности») и списание безнадежной дебиторской задолженности (п. 11,12 П(с)БУ 10);

— оценка финансовых инвестиций на дату баланса соответствующим методом (по методу участия в капитале, по амортизированной себестоимости, по справедливой стоимости) в зависимости от вида финансовой инвестиции (п. 8 18 П(с)БУ 12);

— отражение монетарных статей в иностранной валюте с использованием валютного курса на дату баланса (п. 7 П(с)БУ 21);

— списание на расходы периода ресурсов, не соответствующих определению активов (согласно ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», основным критерием актива является получение экономической выгоды предприятием от его использования).

Методические рекомендации о применении существенности в бухгалтерском учете по отдельным хозяйственным операциям и объектам учета изложены в письме Минфина Украины от 29.07.03 г. N 04230-108 «О существенности в бухгалтерском учете и отчетности».

Согласно этому письму существенность отдельных хозяйственных операций и объектов учета определяется руководством предприятия, если иное не предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Так, п. 6 данного письма, в частности, предусмотрено, что порогом существенности с целью отражения переоценки или уменьшения полезности объектов учета может приниматься величина, которая равняется 1 %.чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, которая равняется 10%-ному отклонению остаточной стоимости объектов учета от их справедливой стоимости.

Определение даты расчета выплаты.

Статьей 54 Закона Украины «О хозяйственных обществах» предусмотрено, что выплата стоимости части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном фонде, производится после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода. Такая формулировка относительно привязки срока выплаты к сроку утверждения годового отчета дает основания полагать, что и расчет производится на основании данных формы 1 «Баланс» по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Вышеуказанная статья Закона также устанавливает выплату выбывающему участнику доли прибыли, полученной обществом в текущем году до момента его выхода. По нашему мнению, датой выхода участника следует считать дату представления обществу нотариально заверенного заявления. При этом мы основываемся на нормах п. 24 Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного постановлением КМУ от 25.05.98 г. N 740: «В случае внесения в учредительные документы изменений, связанных с изменением состава учредителей (участников) субъекта предпринимательской деятельности, подаются оформленные согласно требованиям законодательства документы, которые удостоверяют: добровольный выход. физического лица из состава учредителей (участников) — подается нотариально заверенное заявление».

При осуществлении ООО причитающейся бывшему участнику выплаты (доля в уставном фонде, прирост капитала, доля прибыли текущего года) необходимо помнить, что в зависимости от того, как она будет производиться — денежными средствами или имуществом -зависит вопрос налогообложения. Выплата в денежной форме: для ООО — никакие налоговые последствия не возникают;

для бывшего участника — физического лица — с суммы выплаты, превышающей взнос в уставный фонд, удерживается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (если учредитель состоял в трудовых отношениях с предприятием) в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона Украины от 26.06.97 г. N 400 «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» и подоходный налог (в письме ГНАУ от 31.12.96 г. N 17-0114а/11-1774 «Относительно налогообложения стоимости части имущества в уставном фонде общества, полученной участником при выходе из общества» предусмотрено: «_ взнос, внесенный участником как в денежной форме, так и в виде имущества в уставный фонд общества и возвращенный ему при выходе из общества без вознаграждения, не считается доходом и обложению подоходным налогом не подлежит»).

Доля прибыли текущего года подпадает под определение дивидендов в понимании пп. 1.9 Закона о налогообложении прибыли и согласно пп. «т» ст. 5 Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» при обложении суммы дивидендов во время их выплаты бывшему участнику налогом в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» не удерживается подоходный налог, а также и сбор на обязательное государственной пенсионное страхование.

для ООО — операция расценивается как продажа (см. определение «продажа товаров» п. 1.4 Закона о НДС, п. 1.31 Закона о налогообложении прибыли) с последующим возникновением у 000 валового дохода и налоговых обязательств (за исключением операции, не являющейся объектом обложения НДС в соответствии с пп. 3.2.8 ст. 3 Закона о НДС, по возврату основных фондов, предварительно внесенных в уставный фонд юридического лица другими юридическими или физическими лицами в случае их выхода из числа учредителей или участников такого юридического лица).

При этом валовые доходы (валовые расходы) по сумме выплаты определяются в соответствии с пп. 8.4.3 и пп. 8.4.4 ст. 8 Закона о налогообложении прибыли. А действие пп. 3.2.8 ст. 3 Закона о НДС распространяется только на выплату имуществом в пределах доли в уставном фонде;

для бывшего участника — физического лица — возникновение объекта налогообложения происходит по аналогии рассмотренного случая осуществления выплаты денежными средствами.

Рассмотрим конкретную ситуацию.

Состав выплат выходящему участнику и их источники по состоянию на 31 декабря 2003 г.

«Адвокат бухгалтера», N 21 (51), ноябрь 2003 г.,
Подписной индекс 23311

Налогообложение при выходе участника из ООО

Ранее мы рассматривали вопросы налогообложения при отчуждении доли участника ООО. Однако, продажа своей доли является не единственным вариантом выхода участника. Поэтому сегодня мы поговорим о налоговых последствиях выхода участника из ООО путем подачи заявления о выходе.

Налог на прибыль.

При выходе участника из ООО, налоговые последствия зависят от того, как именно выплачивается выбывшему участнику его доля. Если выплачиваются денежные средства, то оснований для отражения в составе доходов у ООО нет, поскольку такая операция не является продажей (поставкой).

Налогообложение при выходе участника из ООО

Ранее мы рассматривали вопросы налогообложения при отчуждении доли участника ООО. Однако, продажа своей доли является не единственным вариантом выхода участника. Поэтому сегодня мы поговорим о налоговых последствиях выхода участника из ООО путем подачи заявления о выходе.

Налог на прибыль.

При выходе участника из ООО, налоговые последствия зависят от того, как именно выплачивается выбывшему участнику его доля. Если выплачиваются денежные средства, то оснований для отражения в составе доходов у ООО нет, поскольку такая операция не является продажей (поставкой).

Так, согласно НКУ, к доходам, которые не учитываются для определения объекта налогообложения, относятся, в частности:

• денежные средства или имущество, которые возвращаются собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица – эмитента, или в случае уменьшения размера его уставного капитала, но не выше стоимости приобретения акций, частей, паев.

• средства или имущество, внесенные в уставный капитал, невозвращенные участнику ООО в связи с недостаточностью или отсутствием активов вследствие погашения обязательств при прекращении деятельности такого плательщика путем ликвидации юридического лица.

Если участнику компенсация его доли будет предоставлена в виде имущества, при этом размер уставного капитала не будет уменьшен, то в этом случае в целях налогообложения операция расчета с участником рассматривается как операция поставки и подлежит налогообложению в общем порядке.

Кроме того, учитывая, что расчеты осуществляется не в денежной форме, что соответствует понятию «бартерная операция», то в таком случае доход определяется исходя из договорной цены, но не ниже обычной.

Налог на добавленную стоимость

При погашении корпоративных прав объект обложения НДС не возникает, если эти права приобретаются за денежные средства, поскольку операции по выпуску, размещению, погашению, выкупу корпоративных прав не является объектом налогообложения.
То есть в случае выплаты участнику в денежной форме такая операция не облагается НДС.

А вот выплата участнику доли имуществом считается поставкой и облагается НДС в общем порядке.

Налог на доходы физических лиц

Операции по возврату участнику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал ООО, в случае его выхода из числа участников ООО, приравниваются к продаже инвестиционного актива.

При этом налогообложению у физического лица подлежит исключительно инвестиционный доход, который рассчитывается как положительная разница между суммой денежных средств, которую участник получает при выходе, и стоимостью имущественного взноса участника согласно с уставными документами предприятия.

При этом нормами НКУ установлен размер инвестиционной прибыли, не облагаемой НДФЛ, в 2013 году – 1610 грн.

При этом, ООО не является налоговым агентом, так как учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно.

Если статья была Вам полезна, Вы можете поделиться ею:

Налоги при выходе из ООО

Выход из ООО: налоги и налоговые последствия

Практически любое действие в сфере предпринимательской деятельности является основанием для возникновения налоговых последствий. Выход участника из ООО не исключение. Данный факт порождает ряд налоговых вопросов как для вышедшего участника, так и для оставшихся участников и самого общества. Рассмотрим такие последствия подробнее.

1. НДФЛ для участника, выходящего из общества.

Реализация участником компании права на выход из нее является одним из случаев получения таким участником налогоблогаемого дохода.

Компенсация, выплачиваемая в счет действительной стоимости доли вышедшего участника, образует доход, подлежащий налогообложению. Поскольку при выходе участника из общества по основанию, указанному в ст. 26 Закона N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», продажи доли в уставном капитале юридического лица не происходит, доходы физического лица в виде действительной стоимости доли подлежат обложению НДФЛ с удержанием налоговым агентом налога с полной суммы дохода без вычета расходов, связанных с получением этих доходов.

Иными словами, налогоплательщик не вправе учесть расходы, связанные с оплатой доли в уставном капитале, поскольку такое право у него возникает только в случае продажи доли, а не при выходе из общества (Письмо ФНС России от 11.05.2005 N 02-3-07/[email protected]).

Участникам следует иметь ввиду, что в случае, если собственник доли с целью минимизации налоговых обязательств попытается реализовать долю не путем выхода из компании, а путем ее продажи, он должен учитывать возможность возникновения претензий со стороны налогового органа, в том числе риск переквалификации налоговым органом соответствующей сделки и доначисления ему налога, пени и штрафа (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.12.2014 N Ф05-13557/2014).

2. НДФЛ и налог на прибыль для оставшихся в обществе участников – физических и юридических лиц.

Вопрос об НДФЛ и налоге на прибыль возникает и при распределении доли вышедшего частника между оставшимися в обществе участниками пропорционально их долям. НК РФ не предусматривает однозначного ответа на этот вопрос.

Существует две точки зрения:

1. при распределении доли вышедшего участника ООО пропорционально долям оставшихся участников у участников налогооблагаемого дохода для целей исчисления налога на прибыль и НДФЛ не возникает.

2. Позиция Минфина России противоположна озвученной, поэтому первую точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

3. Налог на прибыль для общества при отказе участника от получения действительной стоимости доли.

Участник, обратившийся с заявлением о выходе из общества, может отказаться от получения действительной стоимости доли — действующее законодательство не предусматривает запрета на такой отказ.

Отказ от получения действительной стоимости доли должен быть оформлен в письменном виде. Только при наличии соответствующих подтверждающих документов общество сможет корректно отразить данную процедуру в бухгалтерском учете. Кроме того, не исключена вероятность судебного спора с налоговым органом.

Средства, остающиеся в распоряжении общества в результате отказа участника от получения действительной стоимости доли, являются полученными безвозмездно. Такое имущество будет составлять внереализационный доход общества, который должен войти в налоговую базу по налогу на прибыль общества. Оснований для использования льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, в данной ситуации нет.

Яна Польская, юрист-аналитик. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

Если вам понравился этот материал или какие-либо наши иные, то порекомендуйте их вашим коллегам, знакомым, друзьям или деловым партнерам.

Выход участника из ооо налогообложение

Документальное оформление выхода участника из общества происходит следующим образом: в соответствии с п. 1 ст. 148 Гражданского кодекса Украины участник ООО может выйти об общества по собственному желанию, уведомив его об этом не позднее, чем за 3 месяца до выхода, если иной срок не предусмотрен уставом. Уведомление оформляется в виде решения участника – юридического лица или нотариально удостоверенного заявления участника – физического лица.
Принудительный выход из общества может иметь место в случае, если участник систематически не выполняет или ненадлежащим образом выполняет обязанности, или своими действиями препятствует достижению целей общества. В таком случае остальные участники могут принять решение об исключении участника из общества (ст. 64 Закона Украины «О хозяйственных обществах»). Решение считается принятым, если за него проголосовали участники, которые владеют в совокупности более чем 50% общего количества голосов участников общества. При этом участник, который исключается, в голосовании участия не принимает.
В случае смерти участника его доля переходит к его наследникам. Если другие участники отказываются принять наследников в свой круг, то им выплачивается их доля в таком же порядке, как при выходе участника из общества.
Если решение о выходе участника из общества влечёт уменьшение уставного фонда, то следует помнить, что размер уставного фонда не может быть ниже 100 минимальных заработных плат, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания общества (ст. 52 Закона Украины «О хозяйственных обществах»). Невыполнение данного требования может привести общество к вынужденной ликвидации (ст. 144 ГКУ). Кроме того, уменьшение чистых активов общества до уровня, который меньше минимального размера уставного капитала, является одним из оснований для ликвидации общества (п.4 ст. 144 ГКУ). Избежать этого можно путём увеличения уставного фонда за счёт дополнительных вкладов существующих участников или за счёт входа в состав общества новых участников. В соответствии с п. 6 ст. 144 ГКУ увеличение уставного фонда возможно только после внесения своих вкладов участниками общества в полном объёме.
В бухгалтерском учёте должно быть отражено и уменьшение уставного капитала на долю участника, который вышел, и увеличение уставного капитала на размер дополнительных взносов участников в соответствии с протоколом общего собрания в том же порядке, что и при обычном внесении взносов в уставный фонд.
При уменьшении уставного фонда п. 5 ст. 144 ГКУ обязывает общество уведомить его кредиторов. Уведомление можно сделать через СМИ или путём направления каждому кредитору. Кредиторы будут иметь право требовать досрочного погашения или выполнения своих обязательств обществом или возмещения им убытков (п.5 ст. 144 ГКУ).
Решение о выходе (или исключении) участника из общества оформляется в виде протокола общего собрания участников. Отражать выход участника в учёте следует на дату государственной регистрации изменений в учредительные документы. Так, п. 3 ст. 87 ГКУ предусматривает, что решение об изменении уставного фонда вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр.
Выход участника из общества может осуществляться в форме: «простого» выхода, который связывается с уменьшением состава участников общества, или входом в общество нового участника или уступки (продажи0 своей доли другим учасникам или третьим лицам.
При выходе участника из общества последнее обязано передать такому участнику стоимость части имущества общества, пропорциональную его доле в уставном капитале общества (то есть денежный эквивалент). По договорённости между участником и обществом выплата стоимости части имущества общества может быть заменена передачей имущества в натуре. Если вклад в уставный фонд был осуществлён путём передачи права пользования имуществом, соответствующее имущество возвращается участнику без выплаты вознаграждения. Порядок и способ определения стоимости части имущества, пропорциональной доле участника в уставном фонде, а также порядок и сроки выплаты устанавливаются уставом и законом (ст. 148 ГКУ).
Выплата осуществляется после утверждения отчёта за год, в котором вышел участник, но не позднее 12 месяцев со дня выхода участника.
Налогообложение операции по выходу участника из общества («простого выхода»).

Налогообложение операций по выходу участника из общества осуществляется по правилам налогообложения операций с корпоративными правами.
Налогообложение общества – эмитента корпоративных прав.
В соответствии с п.п.7.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» операция по погашению корпоративных прав в связи с выходом участника из общества не влечёт никаких налоговых последствий, то есть ни доходы, ни расходы в отдельном налоговом учёте, предусмотренном для операций с ценными бумагами, у него не возникают.
Если выплата осуществляется денежными средствами, то оснований для отображения валовых доходов и обязательств по НДС у эмитента нет, поскольку такая операция не является продажей. Если выплата участнику части имущества общества осуществляется в натуральной форме (путём передачи имущества), то данная операция подпадает под определение «продажа». При этом у эмитента возникают валовые доходы и налоговые обязательства по НДС. Исключением является операция по возвращению участнику основных фондов, ранее внесённых ним как взнос в уставный фонд.
Налогообложение участника, который выходит из общества
— если участник – юридическое лицо.
Такой участник должен определить балансовые убытки или прибыль от операций с корпоративными правами, руководствуясь порядком ведения учёта операций с ценными бумагами и корпоративными правами, предусмотренным п.7.6. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». При этом в состав доходов участника от операций с корпоративными правами включается стоимость полученной им доли в имуществе общества, а в составе затрат отражается сумма его вклада в уставный фонд.
В случае выплаты участнику его доли путём передачи имущества (ТМЦ) общества целесообразно оформить договор купли – продажи. Затем зачесть задолженность общества перед участником по выплате его доли в имуществе общества и задолженность участника перед обществом по указанному договору купли – продажи. При этом участник общества будет иметь право на отражение валовых затрат (амортизацию) на стоимость ТМЦ (основных фондов), а также налоговый кредит по НДС.

— если участник – физическое лицо.
Такой участник должен руководствоваться п.9.6. Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», а именно самостоятельно вести учёт операций с инвестиционными активами. При этом эмитент, выплачивая ему его долю, не должен рассчитывать результат от такой операции и не должен удерживать налог с дохода физических лиц. Участник – физическое лицо должен отобразить финансовый результат от такой операции в своей годовой налоговой декларации и уплатить налог с дохода самостоятельно. При этом инвестиционная прибыль, с которой необходимо уплатить 15% налог определяется путём уменьшения полученной им доли имущества общества на сумму вклада, внесенного ним в уставный фонд общества.
Налогообложение операции по уступке (продаже) доли в уставном фонде

Для эмитента операция по уступке (продаже) доли участника осуществляется практически без последствий. Изменяется лишь название участника.
Документальное оформление осуществляется путем:
— подписания протокола собрания участников о согласии на уступку доли участника другим участникам общества (третьим лицам, обществу);
— подписания договора купли – продажи доли в уставном фонде.
Размер выплаты участнику, уступающему свою долю, составляет договорную цену продажи корпоративных прав. Дата расчётов устанавливается договором купли – продажи доли.
Таким образом, существуют следующие отличия от «простого выхода» участника:
— обществу не нужно рассчитывать долю участника (составлять отдельный баланс);
— участник получает оплату сразу после выхода, не ожидая утверждения отчёта за год.
— размер уставного фонда не изменяется (т.е. нет необходимости уменьшать, а затем увеличивать уставный фонд).
Участники общества имеют преимущественное право на приобретение доли участника пропорционально размерам своих долей, если уставом или договорённостью между участниками не установлено иное. При этом покупка осуществляется по цене и на условиях, на которых доля предлагалась для продажи третьим лицам.
Налоговый учёт:
Если долю покупают другие участники или третьи лица.
— У ООО – никаких налоговых последствий.
— У участника, уступающего долю, — юридического лица:
Сумма полученной компенсации за корпоративные права учитывается в отдельном учёте операций с ценными бумагами в соответствии с п.7.6. Закона «О налогообложении прибыли предприятий» как доходы от продажи корпоративных прав. Обычные валовые доходы при этом не наступают.
Затраты на приобретение указанных корпоративных прав составляют сумму вклада в уставный фонд и дополнительных вкладов при их наличии. Дата несения затрат – дата государственной регистрации устава или изменений к нему о внесении дополнительных вкладов.
В соответствии с п.п.3.2.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не являются объектом налогообложения операции по продаже корпоративных прав за средства.
Если в качестве компенсации за долю в уставном фонде участник получает имущество, то эта операция является бартерной. Участник имеет право отразить валовые затраты (или увеличить балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов) при условии, если такое имущество будет использоваться в его хозяйственной деятельности. Соответственно, сумма НДС, от стоимости такого имущества, подлежит включению в состав налогового кредита. При этом затраты не могут быть выше обычных цен на полученное имущество (п.7.1.1. Закона «О налогообложении прибыли предприятий»).
— У участника, уступающего долю, — физического лица:
Учёт ведётся таким участником самостоятельно по правилам учета финансовых обязательств от операций с инвестиционными актами в соответствии с п.9.6. Закона «О налога с доходов физических лиц». То есть покупатель не должен рассчитывать результат от такой операции, и в случае положительного результата – удерживать и уплачивать налог.
Физическое лицо самостоятельно определяет сумму доходов и затрат от операций с ценными бумагами, отражает финансовый результат в годовой налоговой декларации и уплачивает налог с доходов физических лиц самостоятельно.

— У участника и третьих лиц, которые приобретают долю:
Затраты на приобретение корпоративных прав отражаются в отдельной учёте операций с ценными бумагами в соответствии с п.7.6. Закона «О налогообложении прибыли предприятий». Затраты равняются стоимости корпоративных прав.
Если компенсация стоимости корпоративных прав осуществляется путём передачи товаров, объектов основных фондов и т.п., то такая операция отражается в учёте как продажа, т.е. с возникновением валовых доходов и начислением налоговых обязательств по НДС. При этом сумма НДС, указанная в налоговой накладной, выписанной участником, который уступает свою долю, не может включаться в состав налогового кредита участника, приобретающего долю, т.к. стоимость корпоративных прав прямо не отражается в его валовых затратах.

Если долю покупает само общество:
Согласно п.4 ст. 147 ГКУ и ст. 53 Закона «О хозяйственных обществах» долю участника в уставном фонде может приобрести само общество. В этом случае общество обязано передать эту долю другим участникам или третьим лицам в срок, который не превышает 1 года. В течение этого периода распределение прибыли, а также голосование и определение кворума в высшем органе проводятся без учёта доли, приобретённой обществом. Если в течение года общество не продаст долю, то оно обязано уменьшить размер своего уставного фонда.
В налоговом учёте общества данная операция в соответствии с п.п.7.6.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» не отражается. При дальнейшей продаже обществом корпоративных прав другим участникам или третьим лицам такая операция уже не может считаться эмиссией корпоративных прав, поэтому у общества возникают доходы в соответствии с п.7.6. Закона «О налогообложении прибыли предприятий» в размере договорной стоимости корпоративных прав. При этом в момент продажи корпоративных прав общество имеет право отразить и понесенные им затраты на их приобретение у участника.
Если общество не продаст в течение года корпоративные права, то уставный фонд подлежит уменьшению. При этом ни доходы, ни затраты в отдельном учёте операций с ценными бумагами и корпоративными правами у общества не возникают.

В соответствии с ч. 5 ст. 147 ГКУ и ст. 55 Закона «О хозяйственных обществах»:
при отсутствии в уставе ООО специального указания на необходимость согласия других участников на приём наследника в ООО корпоративные права умершего участника по правилам наследования переходят к его наследнику с внесением соответствующих изменений в устав и их государственной регистрацией. Основание – получение Свидетельства о праве на наследство.
если сам наследник откажется от вступления в ООО как новый участник или решение о таком отказе примет собрание участников, то инициируется процедура выхода из общества лица, которое «не вошло»: наследнику выплачивается соответствующая доля имущества ООО на дату смерти бывшего участника с аннулированием корпоративных прав и уменьшением уставного фонда.
Налоговые последствия для участника – наследника:
Согласно ст. 13 Закона «О налоге с доходов физических лиц» наследник обязан отразить стоимость наследованной им доли в годовой налоговой декларации и самостоятельно уплатить налог по ставке, установленной п.7.1. Закона №889 (15%).
При дальнейшей продаже такой доли всю сумму дохода в составе финансового результата операций с инвестиционными активами необходимо отнести на увеличение годового налогооблагаемого дохода физлица – наследника с отражением в годовой налоговой декларации без его компенсации затратами (п.9.6. Закона №889). В результате – двойное налогообложение: на этапе получения наследства и на этапе продажи.

Безвозмездная уступка доли между физлицами.

Такая операция является дарением. Дарение корпоративных прав должно быть обязательно оформлено в виде письменного договора (ст. 719 ГК Украины).
При этом, физлицо, получившее в дар корпоративные права, должно руководствоваться ст. 14, ст. 13 Закона «О налоге с доходов физических лиц» (налогообложение подарков по правилам налогообложения наследства).
Таким образом, стоимость подаренной такому физлицу доли включается в его налогооблагаемый доход в годовой налоговой декларации; подлежит уплате налог по ставке 15%.
При дальнейшей продаже таким участником своей доли инвестиционный актив, подаренный налогоплательщику, считается приобретенным по нулевой стоимости (абз. 4 пп. 9.6.2 Закона). Таким образом, при определении финансового результата в годовой налоговой декларации доход от продажи инвестиционного актива не может быть уменьшен на затраты по его приобретению, т.к. они равны нулю.
У участника, подарившего свою долю, инвестиционный убыток, возникающий в результате такого дарения, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами (абз. 4 пп. 9.6.5 п. 9.6 ст. 9 Закона «О налоге с доходов физических лиц»).

Марина Малина,
директор ООО «Юридический альянс»

Выход участника из ооо налогообложение

Стаття 54. Оплата вартості майна при виході учасника з
товариства з обмеженою відповідальністю

При виході учасника з товариства з обмеженою відповідальністю
йому виплачується вартість частини майна товариства, пропорційна
його частці у статутному капіталі. Виплата провадиться після
затвердження звіту за рік, в якому він вийшов з товариства, і в
строк до 12 місяців з дня виходу. На вимогу учасника та за згодою
товариства вклад може бути повернуто повністю або частково в
натуральній формі.
< Частина перша статті 54 із змінами, внесеними згідно із Законом
N 3263-VI ( 3263-17 ) від 21.04.2011 >

Учаснику, який вибув, виплачується належна йому частка
прибутку, одержаного товариством в даному році до моменту його
виходу. Майно, передане учасником товариству тільки в
користування, повертається в натуральній формі без винагороди.

Quote
Михаил
Стаття 54. Оплата вартості майна при виході учасника з
товариства з обмеженою відповідальністю

При виході учасника з товариства з обмеженою відповідальністю
йому виплачується вартість частини майна товариства, пропорційна
його частці у статутному капіталі. Виплата провадиться після
затвердження звіту за рік, в якому він вийшов з товариства, і в
строк до 12 місяців з дня виходу. На вимогу учасника та за згодою
товариства вклад може бути повернуто повністю або частково в
натуральній формі.
< Частина перша статті 54 із змінами, внесеними згідно із Законом
N 3263-VI ( 3263-17 ) від 21.04.2011 >

Учаснику, який вибув, виплачується належна йому частка
прибутку, одержаного товариством в даному році до моменту його
виходу. Майно, передане учасником товариству тільки в
користування, повертається в натуральній формі без винагороди.

А если не было прыбутка? можно просто отдать его майно?

24.03.2014 – 30.03.2014, № 12 (318)
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПАЛИТРА
Выход участника-юрлица из ООО: как отразить в учете?
Есть операции, которые осуществляются часто, постоянно и регулярно. И если не происходит каких-то экстраординарных событий, то, как правило, с порядком их отражения в учете быстро наступает полная ясность. А есть операции, совершение которых уже само по себе экстраординарное событие. К такого рода операциям можно отнести операции по изменению состава учредителей у юрлица. Порядок отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрим на примере анализа следующей ситуации:
Один из основателей юрлица (также юрлицо) выходит из состава учредителей и отказывается от надлежащей ему части корпоративных прав. Каковы учетные (налоговые и бухгалтерские) последствия данной операции для участников, если оба юрлица находятся на общей системе налогообложения?
Для начала напомним:
Корпоративные права (далее по тексту – КП) – это права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также прочие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами (п. 14.1.90 НКУ, п. 1 ст. 167 ХКУ).
КП, как известно, могут быть предметом операций купли-продажи, наследования, обмена и т. д., в результате которых происходит изменение их владельца. Судя по описанной ситуации речь идет об ООО, а доля выходящего из состава учредителей участника приобретается самим обществом. Это не противоречит нормам действующего законодательства, т. к. в соответствии со ст. 53 Закона о хозобществах возможно несколько вариантов, т. е. доля выходящего из состава учредителей участника может быть приобретена:
• другими участниками,
• самим обществом,
• третьими лицами.
Напомним: в случае приобретения доли (ее части) участника самим ООО оно обязано реализовать ее другим участникам или третьим лицам в течение срока, который не превышает одного года, или уменьшить свой уставный капитал (далее по тексту – УК) в соответствии со ст. 52 Закона о хозобществах. В течение этого периода распределение прибыли, а также голосование и определение кворума в высшем органе должно проводиться без учета доли, приобретенной обществом.
Обратите внимание:
КП могут быть важным фактором для признания лиц-партнеров связанными лицами для целей трансфертного ценообразования. И этот момент не следует сбрасывать со счетов при определении налоговых последствий тех или иных операций.

А теперь постараемся найти ответы на поставленные в описанной ситуации вопросы с учетом имеющейся в распоряжении информации.
Учет операции продажи корпоративных прав участником обществу – эмитенту у выходящего из состава учредителей участника
Бухгалтерский учет
Для наглядности порядок бухгалтерского учета отчуждения КП представим в таблице 1. При этом обойдемся без числовых показателей, а бухгалтерские проводки сформируем на основании Инструкции № 291:
Таблица 1
Содержание операции Бухгалтерский учет
Дт Кт
Уменьшение суммы долгосрочных финансовых инвестиций при реализации КП за денежные средства (по номинальной стоимости) 31 14 1
Доход от реализации КП на сумму превышения стоимости над номинальной (при реализации по стоимости, выше номинальной) 31 741
Расходы от реализации КП (при реализации по стоимости, ниже номинальной) 96 1 14 1
____________
1 — выбор субсчета зависит от характера взаимоотношений с партнером.

Налог на прибыль
Порядок налогообложения юридическим лицом – плательщиком налога на прибыль операций по торговле ценными бумагами и другими КП определяется п. 153.8 НКУ. Результат от операций по продаже (отчуждения) КП в налоговом учете предприятия регулируется нормами п. 153.9 НКУ, в соответствии с которыми прибыль, полученная от таких операций, включается в состав доходов, а убыток – в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.
Важным является следующее: продавец не отражает в декларации по налогу на прибыль доходы и расходы по операциям с КП. В декларацию попадает только окончательный результат – прибыль или убыток (абз. 4 п. 153.9 НКУ).
Также подчеркнем: в отличие от эмитента участник общества ведет учет операций с КП в отдельном «ценнобумажном» учете, что предусмотрено абз. 4 п. 153.8 НКУ.
НДС
В соответствии с п. 196.1.1 НКУ не являются объектом обложения операции по «продаже (погашению, выкупу) за средства ценных бумаг, которые выпущены в обращение (эмитированы) субъектами предпринимательской деятельности, НБУ, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативы, а также КП, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах; обмену указанных ценных бумаг и КП, выраженных в иных, нежели ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги, КП, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах».
Таким образом, при продаже КП за денежные средства НДС не начисляется. Не будет НДС и при мене КП на ценные бумаги и другие КП. Эта норма не применяется, если КП реализуются не за денежные средства или в обмен на ценные бумаги, а, например, обмениваются на основные средства или запасы.
Учет у эмитента операции выкупа корпоративных прав обществом-эмитентом
Для начала отметим следующее: выплата, осуществляемая участнику при выходе из общества (пропорциональная его доле в УК), не является выплатой дивидендов. Это важно для понимания последующих действий, т. к. обязательное при выплате дивидендов перечисление авансового платежа по налогу на прибыль при выплате средств выходящему из состава учредителей участнику не осуществляется.
В том случае, когда в составе учредителей ООО происходит только изменение участников без изменения размера УК, такая операция может затрагивать лишь аналитическую информацию в учетных регистрах. Исходя из представленной читателем информации, могут иметь место 2 варианта:
Вариант 1. ООО приобретает долю вышедшего участника без последующей ее продажи.
Вариант 2. ООО приобретает долю вышедшего участника и ее в течение установленного срока приобретают оставшиеся участники.
Оба эти варианта и рассмотрим.
Бухгалтерский учет
В общем виде в бухгалтерском учете операция по выходу участника отражается проводкой Дт 40 «Уставный капитал» Кт 45 «Изъятый капитал». Эта проводка имеет место при условии, что происходит уменьшение УК. Но на практике, как мы уже отметили, возможны варианты.
Для наглядности порядок бухгалтерского учета выкупа КП эмитентом представим в таблице 2:
Таблица 2
Содержание операции Бухгалтерский учет
Вариант 1 Вариант 2
Дт Кт Дт Кт
Выкуп КП (на основании решения общего собрания общества) с одновременным отражением задолженности перед выходящим участником 452 672 452 672
Уменьшение УК общества (по номинальной стоимости) 401 452 – –
Уменьшение УК общества при наличии разницы между номинальной стоимостью и стоимостью на дату выкупа КП (при ее наличии) 401 421 – –
Расчеты с участником-юрлицом за приобретенные у него КП 672 3 31 1, 719 2 672 3 31 1, 719 2
Продажа выкупленных КП другому участнику – – 672 3 452
Погашение новым участником задолженности за приобретенные КП – – 452 30 1, 31 1
____________
1 — в случае денежных расчетов.
2 — в случае неденежных расчетов (отражается в общем порядке доход от реализации отгруженных активов – основных средств, запасов и т. д.).
3 — аналитический учет – обязателен.

Дополнительно отметим: на счете 421 «Эмиссионный доход» отражают прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала. Превышения убытка от указанных операций над остатком эмиссионного дохода может отражаться по Дт 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
Налог на прибыль
В соответствии с нормами п. 153.9 НКУ результат от операций по продаже (отчуждения) КП в налоговом учете предприятия отражается только в отчетном периоде, когда эта продажа (отчуждение) состоялось. Следовательно, операция только приобретения (выкупа) КП по налогу на прибыль в отчетном периоде такого приобретения последствий не имеет.
Кроме того, подчеркнем: результат (прибыль или убыток) от операций с КП отражается не в отдельном учете, а непосредственно в составе доходов или расходов плательщика налога и напрямую влияет на определение объекта обложения. Доход от операций с КП следует отражать по дате первого события, которым, как правило, является его начисление.
НДС
В соответствии с нормами п. 196.1.1 НКУ при продаже КП за денежные средства и при мене КП на ценные бумаги и другие КП НДС не начисляется. Соответственно, операции приобретения КП за денежные средства и в обмен на ценные бумаги и другие КП на налогообложение НДС влияния не оказывают.
Также рекомендуем ознакомиться со следующими материалами, опубликованными ранее в издании «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН»:
«Будет ли доходом сумма недополученных денег при выходе участника из ООО»;
«Возврат иностранных инвестиций нерезиденту»;
«Бухгалтерский учет уступки доли в ООО в случае, если уставный капитал частично не оплачен»;
«Налогообложение при изменении учредителей, если предыдущий был 100 % собственником».

автор: Ольга Миронова,
аудитор, САР

Правовой глоссарий:
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. ХКУ – Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
3. Закон о хозобществах – Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.
4. Инструкция № 291 – Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

Еще по теме:

  • Земля под ижс в саратове Купить участок в Саратове, Саратовская область Форма поиска Участок 2 сот. Саратов, Хвалынская ул., 54 з Электричество: есть Водопровод: есть Газ: есть Канализация: есть Предлагается к продаже дом и земельный участок! В шаговой […]
  • Начальник службы безопасности краснодар вакансии Работа руководителя службы безопасности в Краснодаре По запросу работа руководителем службы безопасности в Краснодаре на сайте HotWork.ru собрано 0 вакансий. За эту неделю добавлено 42 свежих вакансий. Успешно закрыто 42 вакансий. Новые […]
  • Земельный участок промназначения уфа Купить участок промышленного назначения без посредников в Уфе Средняя стоимость участка земли в Уфе 769 600 рублей, цена за сотку - 14 000 рублей. СРОЧНО. Недорого продается земельный участок, расположенный в г.Стерлитамак, рядом с […]
  • Все дтп в туринском районе Все дтп в туринском районе Чиновница заявила о ненужности молодежи Главное сейчас Новости все материалы Больше новостей В ДТП под Туринском погиб подросток В ДТП под Туринском погиб подросток: автомобиль с нетрезвым водителем за рулем […]
  • Образец исковое заявление об изменении размера алиментов на ребенка Исковое заявление об изменении размера алиментов Жовтневый районный суд г. Мариуполя Истец: Сидоров Сергей Анатольевич 10.11.1976 года рождения, 87500 г. Мариуполь, пр-т. Лениа, д.--, кв.-- Ответчица: Ульянова Дарья Николаевна, 31.05.1974 […]
  • Мем адвокат шаблон Инструкция: как не попасть под статью за репосты и лайки 6 августа районный суд в Барнауле начал рассматривать уголовное дело в отношении Марии Мотузной: девушку обвиняют по ст. 148 и ст. 282 УК – оскорбление религиозных чувств и […]
  • Трудовой кодекс рф 154 статья Статья 154 ТК РФ. Оплата труда в ночное время 26 ноября 2015 Новогодний отдых в большинстве организаций продолжался 11 дней. 14 апреля 2014 28 августа 2012 25 января 2011 5 июля 2010 Обсуждение статьи Вопросы по статье Здравствуйте. […]
  • Купить дом с участком под материнский капитал в улан-удэ Дома под материнский капитал. Вы можете оформить займ в сумму 453 026 рублей под материнский капитал на покупку дома с участком, квартиры, комнаты или на строительство дома в МК "КАМЕЛОТ"! Акция. Стоимость услуги по займам под […]