Проводка уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций

4.3. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и в хозяйственных товариществах

В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ — для открытых.

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

• выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций —

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 « Уставный капитал »;

• прироста имущества за счет его переоценки —

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т 80 «Уставный капитал».

Уменьшение величины уставного капитала возможно:

• в результате снижения номинальной стоимости акций —

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

• за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже — доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» —

выкуп собственных акций;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму доходов, возникающих при выкупе;

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Д-т 81 « Собственные акции (доли)» — на сумму расходов при выкупе;

К-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» — уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Пример . АО выкупило за наличный расчет 20 собственных акций при номинальной стоимости одной акции 600 руб. по цене 500 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — 10 000 -покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т 50 «Касса» — 10 000 — оплата из кассы за акции;

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 2000 (12 000-10 000) -доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной);

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции и доли» — 12 000 — уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций.

При перепродаже акций их списывают с кредита счета 81 в дебет счетов денежных средств (50, 51). Аннулированные акции списывают на уменьшение уставного капитала (Д-т 80 К-т 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 81 «Собственные акции и доли»;

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 83 «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая — для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется с помощью следующих проводок:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» — начисление дивидендов;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержание подоходного налога (налога на доходы);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями »

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выплата дивидендов.

Учет в обществах с ограниченной ответственностью (ООО). Согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.

Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков. Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

· добавочного капитала — Д-т 83 К-т 80;

· свободного остатка прибыли — Д-т 84 К-т 80;

· дополнительных взносов учредителей — Д-т 75 К-т 80 (начисление); Д-т 50, 51 К-т 75 (взнос).

Уменьшение уставного капитала может быть в случае:

· выбытия членов из 000 (общество обязательно должно выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости).

При этом делаются записи:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства».

Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество — это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере — это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитывают на субсчете 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». В аналитическом учете вклады участников показываются отдельно.

Учет капитала и резервов.

Тесты для программированного контроля.

Вопрос. Дайте понятие капитал.

Капитал– экономический ресурс, представляющий собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Вопрос. Какие существуют названия уставного капитала в зависимости от организационно-правовой собственности организации?

Ответ.Складочный и уставный капитал; уставный, паевой и неделимый фонд.

Вопрос. Имеет ли право организация до момента государственной регистрации производить какие-либо операции через банк?

Вопрос. Какие субсчета может иметь счет 80 “Уставный капитал” в зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества?

Ответ.

    Объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1)

— в сумме указанной в уставе и других учредительных документах.
Подписной капитал (80/2)

– по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение.
Оплаченный капитал (80/3)

– в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализации в свободной продаже (80/4)

.
Изъятый капитал (80/5)

– в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

Вопрос. Что означает запись: Д-т 84 К-т 80?

Направление средств нераспределенной прибыли отчетного года на увеличение уставного капитала.

Вопрос. Какой записью отражаются уменьшения уставного фонда унитарной организации?

Вопрос. Какая проводка составляется при формировании уставного капитала в АО?

Вопрос. Какой размер минимальной месячной оплаты труда требуются для формирования уставного капитала в открытых акционерных обществах?

Вопрос. Какой записью на счетах отражается увеличение уставного капитала в результате прироста имущества за счет переоценки?

Д-т 83 “Добавочный капитал”

К-т 80 “Уставный капитал”

Вопрос. Какая проводка составляется на уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций?

К-т 80 “Уставный капитал”

Д-т 81 “Собственные акции (доли)”

Вопрос. Что означает запись: Д-т 84 К-т 75?

Начислено дивидендов своим работникам.

Вопрос. Какой записью на счетах отражают выплату дивидендов работникам организации наличными?

Вопрос. Какую роль паевого взноса к моменту государственной регистрации производственного кооператива обязаны внести его члены?

10%, остальное – в течение года с момента регистрации

Вопрос. Какая проводка составляется при формировании уставного капитала в государственных унитарных организациях?

Вопрос. Какой записью на счетах отражаются изъятия у унитарной организации наличных денежных средств государственным органом?

Вопрос. Из чего формируется добавочный капитал?

Из прироста стоимости имущества по переоценке; за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Вопрос. Какой записью на счетах отражаются увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств производственного назначения при переоценке?

Уменьшение уставного капитала акционерного общества

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах».
Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала общества, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном настоящей статьей.

Общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества.

Общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещениях акций в целях сокращения их общего количества, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения. Общество не вправе принимать решение о приобретении акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90 % от уставного капитала общества.

Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении. Акции, право собственности, на которые перешло к обществу, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Решением о приобретении акций должны быть определены категории (типы) приобретаемых акций, количество приобретаемых обществом акций каждой категории (типа), цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций.

Если иное не установлено уставом общества, оплата акций при их приобретении осуществляется деньгами. Срок, в течение которого осуществляется приобретение акций, не может быть меньше 30 дней.
Каждый акционер – владелец акций определенных категорий (типов), решение о приобретении которых принято, вправе продать указанные акции, а общество обязано приобрести их. В случае, если общее количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено обществом с учетом ограничений, установленных настоящей статьей, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.
Не позднее, чем за 30 дней до начала срока, в течение которого осуществляется приобретение акций, общество обязано уведомить акционеров – владельцев акций определенных категорий (типов), решение о приобретении которых принято.

В соответствии с п.1 ст. 73 Федерального закона «Об акционерных обществах» общество не вправе осуществлять приобретение разме- щенных им обыкновенных акций:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
  • если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате приобретения акций.

Общество не вправе осуществлять приобретение размещенных им привилегированных акций определенного типа:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;

если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, владельцы которых обладают преимуществом в очередности выплаты ликвидационной стоимости перед владельцами типов привилегированных акций, подлежащих приобретению, либо станет меньше их размера в результате приобретения акций.

Акционерные общества вправе приобретать размещённые им акции:

  • по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала АО;
  • для последующей перепродажи;
  • для размещения среди работников предприятия на возмездной и безвозмездной основе;
  • по требованию акционеров.

Акции выкупаются по рыночной цене без учёта её изменения в результате принятия решений, повлёкших возникновение права выкупа акций (п.3 ст.75 Федерального закона «Об акционерных обществах»).
В бухгалтерском учете собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Акции, приобретённые обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путём приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении (п.3 ст.72 Федерального закона «Об акционерных обществах»).
Выкуп собственных акций с целью их аннулирования оформля- ется в бухгалтерском учёте следующими записями:

  1. Д 81 «Собственные акции (доли)» – К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – выкуплены собственные акции у акционеров по стоимости, установленной советом директоров;
  2. Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – оплачено акционерам за выкупленные акции;
  3. Д 80.3 «Оплаченный капитал» – К 80.4 «Изъятый капитал» – уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость выкупленных акций;
  4. Д 80.4 «Изъятый капитал» – К 81 «Собственные акции (доли)» – аннулированы выкупленные акции (на сумму номинальной стоимости).

Если акции выкупаются по цене выше номинала, то на счете 81 «Собственные акции (доли)» образуется разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью акций. Эта разница списывается на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» проводкой:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – К 81 «Собственные акции (доли)» – отражена разница между суммой фактических расходов по выкупу аннулированных акций и их номинальной стоимостью.

Если акции выкупаются по цене ниже номинала, то разница списывается на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» проводкой:

Д 81 «Собственные акции (доли)» – К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы» – отражена разница между номинальной стоимостью аннулированных акций и их выкупной стоимостью.
Пример 6. В августе ОАО «Дельта» приняло решение о покупке собственных акций с целью их аннулирования. Всего у акционеров выкуплено 1000 шт. акций номинальной стоимостью 100 руб. Фактические расходы по выкупу акций составили 120 000 руб. В сентябре выкупленные у акционеров акции в установленном порядке были аннулированы. Указанные операции будут учтены записями (таблица 7).

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по выкупу собственных акций

Учет уставного капитала и акций акционерных обществ


Учет уставного капитала и акций акционерных обществ *1


3. Бухгалтерский учет увеличения уставного капитала

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Кроме того, на увеличение уставного капитала акционерного общества может быть направлена сумма добавочного капитала. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. При этом необходимо внесение соответствующих изменений в устав общества. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Решение вопроса об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций находится в компетенции общего собрания акционеров. Совет директоров (наблюдательный совет) общества может принимать такие решения только в случае, если право на их принятие оговорено в уставе общества. Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), сроки и условия их размещения, в том числе цена размещения дополнительных акций общества для акционеров, имеющих преимущественное право приобретения размещаемых акций.

Увеличение уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций при наличии пакета акций, предоставляющего более 25 % голосов на общем собрании акционеров и закрепленного в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о приватизации в государственной или муниципальной собственности, может осуществляться в течение срока закрепления только в случае, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования.

Таким образом, увеличение уставного капитала акционерного общества, помимо довольно сложного бухгалтерского оформления, связано со множеством ограничений, жестко регулируемых законодательством.

В бухгалтерском учете операции по увеличению уставного капитала путем увеличения номинала акций или их дополнительной эмиссии акционерных обществ отражаются теми же проводками, что и операции по первоначальному формированию уставного капитала. Иными словами, сначала делается проводка по увеличению размера уставного капитала и увеличению задолженности учредителей (Д-т 75 К-т 80). Затем по мере поступления вкладов (оплаты размещенных акций) счет 75 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств и прочих активов (если оплата акций производится неденежными средствами). Одновременно делаются внутренние проводки между субсчетами счета 80 в порядке, описанном выше.

При направлении на увеличение уставного капитала сумм добавочного капитала в системном бухгалтерском учете делается только одна проводка:

Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 80 — на сумму средств, направленных на увеличение уставного капитала.

Одновременно в аналитическом учете оформляются записи, связанные с изменением доли уставного капитала, приходящегося на одну акцию и на все количество акций, принадлежащих каждому акционеру.

При направлении сумм нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении общества после уплаты налогов) на увеличение уставного капитала схема бухгалтерского учета произведенных изменений будет аналогичной с той лишь разницей, что будет дебетоваться счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4. Бухгалтерский учет уменьшения уставного капитала

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с законодательством на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случае, если общество обязано уменьшить свой уставный капитал, — на дату государственной регистрации общества.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала общества, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном настоящей статьей.

Таким образом, уменьшение уставного капитала в акционерных обществах может осуществляться посредством уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение номинальной стоимости акций отражается на счете 75, уменьшение их количества — на счете 81, то есть предполагается предварительный выкуп акций.

Уменьшение уставного капитала в бухгалтерском учете акционерных обществ путем уменьшения номинала акций оформляется следующей проводкой:

Д-т 80 К-т 75 — на сумму уменьшения капитала вследствие снижения номинала акций. Так как при этом образуется задолженность перед учредителями, возникает необходимость ее погашения. Здесь возможны несколько вариантов, из которых наиболее вероятными представляются следующие:

Д-т 75 К-т 84 — на сумму убытка, подлежащего возмещению акционерами общества;

Д-т 75 К-т 50 (51) — на сумму возврата части взносов, ранее оплаченных акционерами. Данная ситуация возможна в случае, если акционерное общество по каким-либо причинам резко уменьшает объемы своей деятельности.

Уменьшение путем выкупа и аннулирования акций (уменьшения их количества) оформляется в учете следующим образом:

Д-т 81 К-т 50 (51) — на сумму фактически произведенных выплат при выкупе акций;

Д-т 80 К-т 81 — на сумму номинальной стоимости выкупленных и аннулированных акций;

Д-т 81 К-т 91 — на сумму прочих доходов, полученных при выкупе акций, если акции выкупаются по цене ниже номинала,

Д-т 91 К-т 81 — на сумму убытка, если акции выкупаются по цене выше номинала.

Наряду с приобретением акций законодательство об акционерных обществах в отдельную операцию выделяет выкуп акций по требованию акционеров.

В соответствии со ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в следующих случаях:

— реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрения вышеуказанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;

— внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

Акции, выкупленные акционерным обществом, не обязательно должны быть аннулированы, а уставный капитал при этом не обязательно подлежит уменьшению. По решению общего собрания акции могут быть реализованы участникам общества или третьим лицам.

Акции, выкупленные обществом в случае его реорганизации, должны быть погашены при их выкупе. Акции, выкупленные обществом в иных случаях, поступают в распоряжение общества. Они не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их выкупа; в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

При этом оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 81 К-т 50 или 51 — на сумму стоимости выкупленных акций; одновременно на ту же сумму делается проводка: Д-т 80-3 К-т 80-1 (или 80-4 «Изъятый капитал», если такой субсчет открывается);

Д-т 80-1 (80-4) К-т 81 — на сумму стоимости аннулированных акций;

Д-т 83-2 «Эмиссионный доход» К-т 81 — на сумму превышения покупной цены над номинальной стоимостью выкупленных акций;

Д-т 81 К-т 83-2 — на сумму превышения номинальной стоимости акций над выкупной ценой;

Д-т 91 К-т 81 — на сумму стоимости реализованных акций.

При выкупе акций у акционеров в установленных случаях следует иметь в виду, что возможно превышение выкупной цены над номинальной стоимостью акций и наоборот. Последнее может иметь место в случае, если рыночная стоимость акций на момент, предшествовавший принятию решения о выкупе, может быть ниже номинальной (особенно это касается котируемых акций). Кроме того, при выкупе акций по требованию акционеров вводится ограничение на использование средств, не превышающих 10 % уставного капитала. Следовательно, если сумма требований (по номинальной стоимости) превышает данную сумму, то акции будут выкупаться по меньшей цене. В любом случае разница между номинальной стоимостью и выкупной ценой должна быть отнесена на счет 83, субсчет «Эмиссионный доход». Однако необходимо учитывать, что действующим законодательством предусмотрена лишь возможность уменьшения кредитового сальдо по данному субсчету. Иными словами, при отсутствии средств на счете 83-2 положительная разница между выкупной ценой и номинальной стоимостью акций должна быть отнесена на счет 84.

Следует также иметь в виду, что уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества. Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества, определяемого на дату регистрации данного уменьшения в уставе общества (тысячекратного МРОТ — для открытых обществ и стократного — для закрытых).

Частным случаем уменьшения уставного капитала является его полное списание при ликвидации акционерного общества.

Общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном ГК РФ, с учетом требований Закона N 208-ФЗ и устава общества. Кроме того, общество может быть ликвидировано по решению суда по основаниям, предусмотренным ГК РФ. Ликвидация общества влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

В случае добровольной ликвидации общества должно быть принято решение о назначении ликвидационной комиссии. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества.

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также в письменной форме уведомляет кредиторов о ликвидации общества.

Таким образом, в течение двух месяцев бухгалтерия ликвидируемого общества должна провести работу по уточнению состояния взаиморасчетов с кредиторами. Как правило, это делается посредством проведения сверок взаиморасчетов с составлением соответствующих актов. При проведении таких сверок необходимо не только уточнить информацию, обобщенную в регистрах бухгалтерского учета, но и учесть все другие обстоятельства, которые могут повлиять на размер обязательств перед кредиторами, например возможность и вероятность применения к ликвидируемому обществу финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Одновременно должна быть проведена работа по уточнению состояния расчетов с дебиторами и сформирована информация для того, чтобы ликвидационная комиссия могла своевременно и максимально полно взыскать образовавшуюся дебиторскую задолженность.

По окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого общества, предъявленных кредиторами требованиях, а также результатах их рассмотрения. Следует обратить внимание читателей журнала на то, что промежуточный ликвидационный баланс составляется на основании данных о требованиях, предъявленных кредиторами, а не о тех, которые уже удовлетворены. Иными словами, по состоянию на дату истечения срока для предъявления требований кредиторская задолженность, права на которую кредиторами не предъявлены (и, разумеется, которая не погашена ликвидируемым обществом добровольно), должна быть списана в состав прочих (внереализационных) доходов организации с включением в состав валовой и налогооблагаемой прибыли.

Если имеющихся у ликвидируемого общества денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу иного имущества общества с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Между акционерами оставшееся имущество ликвидируемого общества распределяется после завершения расчетов с кредиторами. Перед этим должен быть составлен новый ликвидационный баланс. В этом балансе не должно быть остатков по разделу «Долгосрочные обязательства», а в разделе «Краткосрочные обязательства» могут иметь место остатки по следующим строкам: «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Фонды потребления» и «Резервы предстоящих расходов и платежей». В активе баланса остатки могут быть по любым строкам, если реализация имущества не произведена или произведена частично. Если же все имущество общества реализовано, то остатки средств будут только по счетам 50 и 51. Если имеются остатки по счету 52, то валюту необходимо конвертировать и перевести на счет 51, так как действующее законодательство исключает возможность расчетов валютой с акционерами (если среди акционеров нет иностранных участников).

Распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами — владельцами обыкновенных акций и привилегированных акций всех типов осуществляется в последнюю очередь. При этом сумма по строке 700 пассива баланса (валюта баланса) за минусом остатка по строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» должна быть распределена между всеми акционерами пропорционально номиналу имеющихся у них акций или по иной методике, предусмотренной уставом или решением общего собрания акционеров. После этого в пассиве баланса вся сумма будет отражена на счете 75. Эта сумма соответствует стоимости активов общества, подлежащих распределению. После списания активов и уменьшения задолженности по расчетам с акционерами баланс должен стать нулевым.

При этом должны быть оформлены следующие проводки:

Д-т 80 (82, 83, 84, 98, 99) К-т 75 — на сумму стоимости имущества, причитающегося акционеру;

Д-т 75 К-т счетов учета денежных средств — на выплаченную сумму.

В первой из проводок может использоваться только счет 80, если остатки по другим счетам учета собственных средств предварительно были перенесены на этот счет.

Во второй проводке наряду со счетами учета денежных средств могут использоваться счета учета имущества ликвидируемого предприятия. Это возможно, если акционерами принято решение о распределении имущества вместо его реализации.

Не следует путать понятия задолженности по оплате труда, начисленной акционерам, и сумм причитающейся им части ликвидационной стоимости общества. Суммы задолженности по оплате труда должны быть погашены во вторую очередь, а суммы причитающейся части ликвидационной стоимости начисляются и выплачиваются в последнюю очередь.

На практике встречаются требования акционеров ликвидируемых обществ о выплате им части стоимости уставного капитала. Это происходит от непонимания экономического смысла уставного капитала. Уставный капитал является всего лишь денежной оценкой вклада участника и соответствует стоимости активов общества, приобретенных или внесенных в виде вклада в момент создания общества. Поэтому распределяются только активы, а уставный капитал при этом уменьшается на соответствующую сумму.

5. Организация бухгалтерского учета акций акционерных обществ в отдельных случаях

В соответствии со ст. 25 Закона N 208-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.

Из этого следует, с одной стороны, что фактически учредители общества имеют подтверждение своего участия в уставном капитале организации в виде акций. С другой стороны, каждый акционер несет ответственность перед всеми кредиторами общества в пределах суммы номинала акций. Кроме того, акционеры имеют право на часть имущества ликвидируемого общества в размерах, пропорциональных номинальной стоимости принадлежащих ему акций.

Таким образом, права и обязанности каждого акционера (а не только учредителей общества) максимально персонифицированы.

Схема бухгалтерского учета, установленная документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, не предусматривает возможность ведения системного бухгалтерского учета акций, эмитированных акционерным обществом. На этапе размещения номинальная стоимость акций в активе баланса учитывается в составе дебиторской задолженности учредителей и акционеров, а после оплаты данные о стоимости размещенных акций (причем, только по номиналу) можно установить только по данным о размере уставного капитала. Иными словами, акции, которые, несомненно, могут представлять собой особый вид активов организации, могут быть оценены только посредством данных о пассивах общества.

Из вышеприведенного можно заключить, что акции, выпущенные акционерным обществом, обладают двойным экономическим смыслом: во-первых, подтверждают размер уставного капитала организации и гарантируют права кредиторов организации, то есть выражают отношения группы собственников, объединенных в рамках одного хозяйствующего субъекта, во-вторых, закрепляют право владельца (независимо от того, является владелец учредителем или нет) на получение доходов от владения этими акциями, то есть, по существу, выступают в качестве объекта личной собственности. Учредители акционерного общества, являющиеся первыми владельцами акций, эмитированных при создании общества (и формировании уставного капитала), по согласованию между собой или единолично (если это не противоречит законодательству и уставу общества) могут принять решение о продаже принадлежащих им акций. Но в этом случае финансовое состояние общества не изменяется: денежные средства (или иные активы), вырученные от реализации акций, в распоряжение общества не поступают, а являются личным доходом владельца. Разумеется, если учредителем или акционером является юридическое лицо, выручка от продажи акций других организаций учитывается в составе прочих доходов (или в составе выручки от реализации — если продавец является профессиональным участником рынка ценных бумаг). При этом акции учитываются в составе финансовых вложений. Вопросы учета этого вида активов не являются предметом рассмотрения данной статьи.

Основным оправдательным документом, на основании которого организуется бухгалтерский учет акций акционерных обществ, является реестр акционеров.

В реестре акционеров общества указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации.

Акционерное общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества.

Держателем реестра акционеров общества может быть это общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг (далее — регистратор). В обществе с числом акционеров более 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор.

Внесение записи в реестр акционеров общества осуществляется по требованию акционера или номинального держателя акций не позднее трех дней с момента представления документов, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации.

Держатель реестра акционеров общества по требованию акционера или номинального держателя акций обязан подтвердить его права на акции путем выдачи выписки из реестра акционеров общества, которая не является ценной бумагой.

Таким образом, возникает необходимость учета акций по местам их нахождения. Для этого, по нашему мнению, может быть целесообразно открытие отдельных субсчетов к счету 80, на которых следует отражать движение пакетов акций, которые дают право принимать или блокировать решения. В первом случае речь идет о пакете, объединяющем в одних руках более половины акций общества, во втором — более 20 %. Иными словами, подобный учет акций может организовываться в дочерних и зависимых обществах.

Отражение движения акций в системном учете действующими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не предусмотрено. Не допускается и открытие дополнительных счетов бухгалтерского учета первого порядка (это право принадлежит исключительно Минфину России). Ситуация может быть разрешена посредством открытия субсчетов второго порядка к счету 80 «Уставный капитал».

Например, к счету 80 могут быть открыты субсчета:

80-1 «Акции, находящиеся в распоряжении головного общества»;

80-2 «Акции, находящиеся в распоряжении преобладающего общества»;

80-3 «Акции, находящиеся в распоряжении миноритарных акционеров».

К субсчету 80-2 открываются при необходимости субсчета более низкого (третьего) уровня для отражения в учете уставного капитала в части, соответствующей номиналу акций, находящихся в распоряжении каждой организации, которая является преобладающей.

Движение акций отражается внутренними проводками по приведенным субсчетам. Движение акций, принадлежащих миноритарным акционерам, отражать в учете подобным образом нет необходимости, так как для деятельности акционерного общества такое движение значения не имеет. Продажа миноритарными акционерами акций головным или преобладающим обществам отражается по дебету субсчета 80-3 и кредиту соответствующего субсчета к счету 80.

Аналогичная схема может быть использована при получении акций доверительным управляющим по договору доверительного управления. Если учредителем управления также выступает коммерческая организация, целесообразно применять аналогичную схему учета переданных акций и у данной организации.

Для этих целей учредителю управления, по нашему мнению, целесообразно открывать к счету 80 субсчет «Акции, переданные в доверительное управление». При этом может использоваться схема, рекомендованная для применения дочерними или зависимыми обществами. Иными словами, к счету 80 могут открываться субсчета для учета акций по месту их нахождения: в доверительном управлении, у преобладающих или основных обществ, у мажоритарных и миноритарных акционеров.

Учет акций у доверительного управляющего нормативными документами не определен. Как вариант можно предложить следующую схему: так как стоимость имущества, полученного в доверительное управление, в общем случае учитывается на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», то и полученные акции следует учитывать по дебету этого счета. Для того чтобы счет 79 не имел незакрываемого сальдо, ту же сумму необходимо проводить и по кредиту данного счета. Несмотря на кажущуюся искусственность проводки, суммы, отраженные по разным сторонам счета, будут иметь разное экономическое содержание. По дебету будет отражаться номинальная стоимость полученных акций: по существу, прав на имущество, которые этими акциями закреплены. По кредиту в данном случае отражается задолженность перед учредителем управления по акциям, которые подлежат возврату по истечении срока договора.

Колебания курсовой и рыночной стоимости акций могут отражаться только во вспомогательных учетных регистрах доверительного управляющего и учредителя управления без отражения в системном учете. Организация такого учета может быть осуществлена по принципам, изложенным выше.

Еще по теме:

  • Как заставить ребёнка платить алименты Как заставить платить алименты на детей? Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас. Родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей (п. 1 ст. 80 СК […]
  • Мат помощь к отпуску ндфл Облагается ли материальная помощь НДФЛ Актуально на: 17 февраля 2017 г. Материальная помощь выплачивается работнику или иному лицу в качестве формы поддержки при особых жизненных обстоятельствах: при необходимости оплаты дорогостоящего […]
  • Аванс на имущество льготы 1с Налог на имущество в 1С Предприятие 8.3 не начисляется Добрый день!Предприятие на ОСНО.Программа 1С:Предприятие 8.3 (8.3.8.1652) Конфигурация редакция 3.0 (3.0.43.215) В учете есть основные средства:1. Которые приняты на учет в […]
  • Формула расчета за неиспользованный отпуск при увольнении Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении Как правильно рассчитать количество дней неиспользованного отпуска при увольнении? Какими документами можно руководствоваться? Согласно ст. 83 КЗоТ и ст. 24 Закона № 504 в случае […]
  • Продажа земельного участка промназначения Продажа земельного участка промназначения 1 814 755 грн. Договорная 27 919 грн. 1 786 816 грн. 167 868 грн. 1 786 816 грн. 27 919 грн. 1 786 816 грн. 32 526 грн. 376 911 грн. Договорная 1 814 755 грн. […]
  • Не сошлись характером развод Не сошлись характерами. Почему люди разводятся? В каждом разводе есть определенная нелепость. Зачем было жениться, если не ради того, чтобы прожить вместе всю жизнь? Но некоторые рвут семейные узы в совершенно абсурдистской манере. Как […]
  • Возмещение страховки при дтп Выплата страхового возмещения потерпевшему в ДТП Порядок и условия выплаты страхового возмещения установлены Законом Украины "Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств" , […]
  • Фильму закон и право 13 лучших фильмов на тему права Редакция "Право.Ru" решила выявить лучшие фильмы в истории кинематографа, так или иначе затрагивающие правовую тематику. Для этого мы воспользовались рейтингом сайта IMDB.com (Internet Movie Database), […]